Вопрос: Физическое лицо (выгодоприобретатель) заключило договор доверительного управления еврооблигациями иностранного эмитента с иностранным юридическим лицом. В 2014 г. физическое лицо по указанным облигациям получило купонные выплаты и проценты в размере 68 500 долл. США. Деньги перечислены доверительным управляющим физическому лицу 07.11.2014. Еврооблигации были приобретены 13.12.2013 за 48 678 долл. 50 центов. С какой суммы нужно уплатить НДФЛ? Еврооблигации обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Физическое лицо по итогам 2014 г. является налоговым резидентом РФ.
Ответ: Физическому лицу, получившему 07.11.2014 купонные выплаты и проценты в размере 68 500 долл. США по еврооблигациям, приобретенным 13.12.2013 за 48 678,5 долл. США, нужно уплатить НДФЛ с суммы 1 500 891,4 руб.
Обоснование: Налоговая база по НДФЛ по ценным бумагам определяется ст. 214.1 Налогового кодекса РФ. В рамках данной статьи определяется налоговая база в том числе по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (пп. 1 п. 1 ст. 214.1 НК РФ).
Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств (п. 2 ст. 214.1 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 142, ст. 816 Гражданского кодекса РФ облигация признается ценной бумагой, удостоверяющей право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента, а также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу выгодоприобретателя — физического лица, включаются в доходы выгодоприобретателя по операциям, перечисленным в пп. 1 — 4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ соответственно (п. 7 ст. 214.1 НК РФ).
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
К расходам по операциям с ценными бумагами относятся, в частности, суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона (пп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций (п. 14 ст. 214.1 НК РФ).
Доходы или расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов или дату фактического осуществления расходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Курс доллара к рублю на 13.12.2013 составил 32,7518, а на 07.11.2014 — 45,1854.
Таким образом, НДФЛ нужно уплатить с суммы 1 500 891,4 руб. ((68 500 x 45,1854 — 48 678,5 x 32,7518) = 3 095 199,9 — 1 594 308,49).
Н.А.Спиридонова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.06.2015
