Вопрос: В связи с новой формой декларации по НДС, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, вправе ли покупатель, перечисливший предоплату, не принимать сумму НДС к вычету и использовать вычет НДС только при приобретении товаров (работ, услуг), в счет отгрузки которых была перечислена сумма предоплаты? Если НДС с аванса покупателем не принимается к вычету, то будут ли выявлены расхождения в сведениях, отраженных в декларациях по НДС, представленных организацией и ее контрагентами?
Ответ: Нормами Налогового кодекса РФ предусмотрено право покупателя на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты, а не обязанность по принятию налога к вычету. Поэтому, если покупатель не воспользуется своим правом на вычет сумм налога по предоплате, противоречия по этой причине между сведениями об операциях, содержащихся в декларациях по НДС, представленных организацией и ее контрагентами, отсутствуют.
Обоснование: Пунктом 12 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. В связи с этим принимать к вычету НДС или нет, является правом, а не обязанностью покупателя. Как разъяснено Минфином России, если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Начиная с отчетности за налоговый период 2015 г., декларацию по НДС нужно представить в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (п. 1 Приказа).
В декларации по НДС сведения из книги покупок и книги продаж отражаются в разд. 8 и 9 соответственно (п. п. 45, 47 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/558@).
При получении предоплаты налогоплательщик обязан исчислить сумму НДС в периоде получения предоплаты и отразить ее в книге продаж (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Счет-фактура, выставленный при получении предоплаты, регистрируется продавцом в книге продаж с кодом операции 02 (Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@).
При этом, если покупатель не принимал к вычету сумму НДС с перечисленной суммы предоплаты, несоответствие указанных операций отсутствует.
При дальнейшей отгрузке товаров (работ, услуг) в счет перечисленной предоплаты продавец исчисляет сумму НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Счет-фактура, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), регистрируется в книге продаж с кодом операции 01 (Приказ N ММВ-7-3/83@).
Одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры, выставленного при отгрузке, в книге покупок регистрируется счет-фактура, выставленный при получении предоплаты, с кодом операции 22 (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, Письмо ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@).
Полученный при приобретении товаров (работ, услуг) счет-фактуру покупатель вправе зарегистрировать в книге покупок при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Указанный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок с кодом операции 01 (Приказ N ММВ-7-3/83@).
В рассматриваемом случае, когда покупатель не воспользовался правом на вычет с перечисленного аванса, проверка на соответствие отраженных покупателем вычетов и исчисленных продавцом сумм налога будет производиться по счету-фактуре, выставленному продавцом при отгрузке.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.06.2015
