Вопрос: Организация в 2014 г. приобрела новый легковой автомобиль, который отсутствует в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. (Информация Минпромторга России от 28.02.2014), но включен в новый Перечень Минпромторга России от 27.02.2015. Организация до опубликования нового Перечня в установленный срок представила в налоговый орган налоговую декларацию и уплатила транспортный налог по этому автомобилю за 2014 г. без учета повышающего коэффициента. Следует ли ей представить уточненную налоговую декларацию и доплатить транспортный налог за 2014 г. с учетом повышающего коэффициента?
Ответ: Если организация в 2014 г. приобрела новый легковой автомобиль, который отсутствует в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. (Информация Минпромторга России от 28.02.2014), но включен в новый Перечень Минпромторга России от 27.02.2015, и до опубликования нового Перечня в установленный срок представила в налоговый орган налоговую декларацию и уплатила транспортный налог по этому автомобилю за 2014 г. без учета повышающего коэффициента, то, по нашему мнению, ей не следует представлять уточненную налоговую декларацию и доплачивать транспортный налог за 2014 г. с учетом повышающего коэффициента. Однако позиция Минфина России по данному вопросу противоположна, что может привести к спорам с контролирующими органами.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 362 Налогового кодекса РФ исчисление суммы транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб.
Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли (Минпромторга России), в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Согласно п. 3 ст. 363.1 НК РФ налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, срок представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации по транспортному налогу за 2014 г. — с 01.01.2015 по 01.02.2015. Соответственно, по нашему мнению, по состоянию на 01.01.2015 (на дату окончания налогового периода 2014 г.) порядок исчисления транспортного налога за 2014 г. должен быть однозначно установлен налоговым законодательством.
В рассматриваемой ситуации отсутствие автомобиля организации в Перечне Минпромторга России от 28.02.2014 и невнесение в него изменений до 01.01.2015 означают, что транспортный налог по этому автомобилю за 2014 г. организация была вправе исчислить и уплатить без учета повышающего коэффициента, что она и сделала. При этом организация никаких ошибок в исчислении налога не совершила и сумму налога не занизила, в связи с чем она не обязана представлять в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 2014 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Кроме того, включение автомобилей 2014 года выпуска, отсутствовавших в старом Перечне, в новый Перечень Минпромторга России от 27.02.2015 приводит к ухудшению положения налогоплательщиков, имеющих такие автомобили с 2014 г., так как сумма транспортного налога для них повышается. А в силу п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Наконец, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).
На основании изложенного полагаем, что организации, купившей в 2014 г. новый автомобиль, отсутствующий в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. от 28.02.2014, и уплатившей по нему транспортный налог за 2014 г. без учета повышающего коэффициента, после включения этого автомобиля в новый Перечень Минпромторга России от 27.02.2015 не следует представлять уточненную налоговую декларацию и доплачивать транспортный налог за 2014 г. с учетом повышающего коэффициента.
Тем не менее в Письме Минфина России от 02.04.2015 N 03-05-05-04/18439 высказана противоположная позиция.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.06.2015
