Вопрос: В 2014 г. организация приобрела дорогостоящее оборудование. В процессе его эксплуатации были выявлены неустранимые недостатки. Поскольку они были обнаружены в период гарантийного срока, в апреле 2015 г. стороны признали договор купли-продажи расторгнутым на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ. В результате оборудование было возвращено поставщику и денежная сумма, уплаченная за оборудование, в полном объеме возвращена покупателю. Должна ли организация-покупатель, применяющая метод начисления, восстановить начисленную амортизацию, учитывая, что 1/3 стоимости оборудования учтена в составе расходов по налогу на прибыль как сумма начисленной амортизации?
Ответ: Организация-покупатель в целях исчисления налога на прибыль при расторжении договора в связи с обнаружением в период гарантийного срока неустранимых недостатков и возврате некачественного оборудования поставщику должна восстановить в доходах начисленную ранее амортизацию по указанному основному средству.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе, в частности, отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
В таком случае договор считается расторгнутым (п. 2 ст. 450.1 ГК РФ). Отказ от договора (исполнения договора) (ст. 310) может быть осуществлен управомоченной стороной путем уведомления другой стороны об отказе от договора (исполнения договора). Договор прекращается с момента получения поставщиком уведомления об отказе от договора, если иное не предусмотрено настоящим ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором (п. 1 ст. 450.1 ГК РФ).
Таким образом, возврат оборудования (объекта основных средств), качество которого не соответствует условиям договора купли-продажи, следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора, то есть возврат объекта основных средств не является его обратной реализацией с точки зрения гражданского законодательства.
Также в Постановлении ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09 отмечено, что, если возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств, реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит. Поэтому в таком случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2013 N 09АП-24643/2013.
Таким образом, денежные средства, полученные от поставщика при расторжении договора и возврате оборудования, в состав доходов организации-покупателя при исчислении налога на прибыль не включаются, поскольку не возникает дохода от реализации (ст. 41, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).
Данная позиция находит подтверждение в арбитражной практике. В частности, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2013 N 09АП-24643/2013 со ссылками на ст. 475 ГК РФ и ст. 39 НК РФ указано, что при возврате ранее реализованного (проданного) товара в связи с обнаруженными неустранимыми дефектами договор купли-продажи считается расторгнутым полностью или в части (в зависимости от объема поставки), право собственности на ранее поставленный товар не переходит, реализация этого товара также отсутствует, следовательно, и объект налогообложения по налогу на прибыль организаций — доход в виде полученной от реализации товаров выручки в данном случае (при возврате дефектного товара) будет отсутствовать.
В рассматриваемой ситуации организация учла в составе расходов амортизационные начисления по возвращаемому оборудованию в размере 1/3 от его стоимости.
В Письме Минфина России от 20.03.2015 N 03-07-11/15448 рассмотрен вопрос о восстановлении для целей налога на прибыль амортизации и амортизационной премии по основному средству, если договор купли-продажи имущества признан судом недействительным. В Письме указано, что признание судом договора купли-продажи недвижимого имущества недействительным устанавливает тот факт, что покупателю по такому договору право собственности на это имущество не переходило.
Как было отмечено в вышеприведенных судебных решениях, при возврате ранее реализованного товара в связи с обнаруженными неустранимыми дефектами договор купли-продажи считается расторгнутым, право собственности на ранее поставленный товар от продавца к покупателю не переходит.
В рассматриваемой ситуации речь идет о расторжении договора, а не о признании его недействительным. При этом в итоге в обоих случаях право собственности на имущество к покупателю не переходит. Отсутствие перехода права собственности, на наш взгляд, влечет одинаковые налоговые последствия в части восстановления амортизации у покупателя.
Поэтому, несмотря на то что НК РФ не содержит норм, обязывающих организацию-покупателя при возврате некачественного основного средства восстанавливать в доходах ранее начисленные суммы амортизации, рекомендуем восстановить в доходах сумму ранее начисленной амортизации. Датой признания такого дохода является дата расторжения договора (п. 1 ст. 271 НК РФ).
О.В.Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.06.2015
