Вопрос: В организации органом ПФР была проведена выездная проверка, в результате которой была выявлена неполная уплата страховых взносов в ПФР.
По результатам проверки орган ПФР привлек организацию к ответственности за представление недостоверных сведений персонифицированного учета, поскольку сведения были представлены исходя из сумм фактически начисленных организацией страховых взносов.
Правомерно ли привлечение организации к ответственности в рассматриваемой ситуации?
Ответ: В случае когда в ходе выездной проверки орган ПФР выявил неполную уплату страхователем страховых взносов в ПФР, привлечение организации к ответственности за представление недостоверных сведений персонифицированного учета неправомерно, поскольку данные сведения должны представляться исходя из фактически начисленных страхователем страховых взносов, что и было сделано организацией.
Обоснование: В соответствии с ч. 3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон N 27-ФЗ) за непредставление в установленные сроки необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования сведений либо представление страхователем неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах к такому страхователю применяются финансовые санкции в виде взыскания 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах.
Пунктом 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ установлено, что страхователь представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) в том числе следующие сведения:
о сумме заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;
сумме начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.
Кроме того, страхователь один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, представляет сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.
Сведения, предусмотренные настоящим пунктом, страхователь представляет ежеквартально в составе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже — на основании приказов и других документов по учету кадров.
Частью 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с п. п. 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99), затраты в виде страховых взносов, в том числе уплачиваемых в ПФР, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности.
Начисление взносов в бухгалтерском учете производится исходя из п. 18 ПБУ 10/99 и ч. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ в последний день месяца, за который они начисляются.
Таким образом, в бухгалтерском учете отражаются суммы страховых взносов, фактически начисленных и уплаченных организацией-страхователем.
Следовательно, на основании данных бухгалтерского учета, как это предусмотрено п. 1 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, могут быть представлены только сведения о фактически начисленных и уплаченных в ПФР страховых взносах.
Обязанность представлять сведения о суммах взносов, подлежащих начислению и уплате, нормами Закона N 27-ФЗ не установлена.
В рассматриваемой ситуации страхователь представлял в орган ПФР сведения, необходимые для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, соответствовавшие данным, отраженным в бухгалтерском учете страхователя на момент представления этих сведений, то есть в соответствии с правилами, установленными п. 1 ст. 11 Закона N 27-ФЗ.
Следовательно, страхователем были представлены достоверные сведения персонифицированного учета в установленный срок.
Исходя из вышеизложенного состав правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ, в действиях страхователя отсутствует, привлечение страхователя к ответственности, установленной данной нормой, неправомерно.
Судебная практика по данному вопросу в настоящее время складывается в пользу страхователей (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2014 по делу N А28-7804/2013, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.10.2014 по делу N А28-11961/2013).
А.В.Суворова
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.06.2015
