Вопрос: В Письме Минфина России от 22.01.2015 N 03-11-06/2/1645 прописано, что выручка от реализации иностранной валюты приравнивается к выручке от реализации товаров (в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; в соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Таким образом, реализуемые деньги (валюта) относятся к товарам).
Организация, применяющая ЕСХН, работает с иностранными контрагентами, в связи с чем регулярно осуществляет операции по продаже иностранной валюты в банке. Для признания организации сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях исчисления ЕСХН в соответствии со ст. 346.2 НК РФ будет ли учитываться в составе ее общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) выручка от продажи иностранной валюты?
Ответ: По нашему мнению, для признания организации сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии со ст. 346.2 Налогового кодекса РФ в целях исчисления ЕСХН выручка от продажи иностранной валюты не учитывается в составе общего дохода от реализации товаров (работ, услуг), так как указанная операция не признается реализацией.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу учитываются в том числе доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Как указал Минфин России в Письме от 22.01.2015 N 03-11-06/2/1645, п. 3 ст. 38 НК РФ предусмотрено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Согласно п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Таким образом, реализуемые деньги (валюта) относятся к товарам.
Исходя из этого Минфин России сделал вывод, что доходы, полученные от реализации иностранной валюты, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Однако в указанном Письме Минфин России сообщает, что оно не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем Письме.
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом положениями ст. 38 НК РФ определено, что товаром является любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В силу пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). На это также указала ФНС России в Письме от 08.02.2013 N ЕД-2-3/93@.
Купля-продажа валюты в наличной и безналичной формах относится к банковским операциям, осуществление которых производится только на основании лицензии, выдаваемой Банком России. В отсутствие разрешительного документа совершение операций купли-продажи валюты неправомерно (п. 6 ч. 1 ст. 5 и ст. 13 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности»).
Поэтому валютно-обменные операции во внебанковском секторе являются обращением российской или иностранной валюты, которое не признается реализацией на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, то есть обмен иностранной валюты на российскую и обратно не является куплей-продажей иностранной валюты.
То, что иностранная валюта является имуществом, предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара, определенным п. 3 ст. 38 НК РФ, только для банков и кредитных учреждений при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 20.08.2003 N КА-А41/5621-03, от 26.02.2003 N КА-А41/668-03).
Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 20.06.2006, 23.06.2006 по делу N А41-К2-15509/04 указал, что операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые организациями (кроме банков) и индивидуальными предпринимателями, для которых указанные операции не являются лицензируемыми в соответствии с законодательством РФ видом банковской деятельности, не признаются реализацией на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.
По мнению этого же суда, изложенному в Постановлении от 10.07.2006, 14.07.2006 по делу N А41-К2-10005/05, при реализации права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездном оказании услуг одним лицом другому лицу участвуют два лица — продавец и покупатель. Если отсутствует второе лицо, которому передаются товары, для которого выполняются работы или которому оказываются услуги, то хозяйственные операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ, в том числе операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты, не признаются реализацией, поскольку отсутствуют существенные признаки реализации по НК РФ.
Таким образом, операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые организациями (кроме банков) и индивидуальными предпринимателями, для которых указанные операции не являются лицензируемым в соответствии с законодательством РФ видом банковской деятельности, не признаются реализацией на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Положения указанного подпункта не применяются в отношении банков, так как именно для них иностранная валюта является имуществом (ст. 141 ГК РФ), реализуемым либо предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара на основании п. 3 ст. 38 НК РФ.
На основании вышеизложенного, по нашему мнению, для признания организации сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии со ст. 346.2 НК РФ выручка от продажи иностранной валюты не учитывается в составе общего дохода от реализации товаров (работ, услуг), так как указанная операция не признается реализацией.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.06.2015
