Вопрос: На основании договора субкомиссии субкомиссионер приобретает товары от своего имени для комиссионера. Как субкомиссионеру оформить счет-фактуру в целях НДС и какие записи необходимо сделать в книге покупок/книге продаж?
Ответ: Субкомиссионер обязан выставить в адрес комиссионера счета-фактуры с соблюдением требований, установленных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
Субкомиссионеру не следует регистрировать в книге покупок счет-фактуру, полученный от поставщика, а в книге продаж — счет-фактуру, выставленный в адрес комиссионера с отражением показателей счета-фактуры, полученного от продавца. В книге продаж субкомиссионер зарегистрирует только счет-фактуру, выставленный на сумму своего агентского вознаграждения.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 994 Гражданского кодекса РФ по договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.
Соответственно, субкомиссионеру следует применять порядок оформления и регистрации в книге покупок/продаж счетов-фактур, предусмотренный законодательством РФ для комиссионера.
При получении счета-фактуры от поставщика товаров субкомиссионер не регистрирует его в книге покупок на основании пп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137.
Копию данного счета-фактуры посредник обязан передать комиссионеру, руководствуясь пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137.
Порядок заполнения счета-фактуры, выданного комиссионером (субкомиссионером), установлен Приложением N 1 к Постановлению N 1137. Субкомиссионер должен выставить комиссионеру счет-фактуру на приобретенный товар с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом.
В таком счете-фактуре субкомиссионер может указать дополнительную информацию: свое наименование, адрес, ИНН, КПП, данные о посредническом договоре, — не нарушая последовательности расположения обязательных реквизитов формы счета-фактуры (Письма Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-09/103, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 20.07.2012 N 03-07-09/87).
Счет-фактура в адрес комиссионера составляется субкомиссионером с указанием следующих реквизитов по строкам:
— в строке 1 отражается дата выписки счета-фактуры субкомиссионеру поставщиком товара, номер счета-фактуры указывается в соответствии с хронологией выставляемых посредником счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры));
— в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, адрес фактического продавца (не субкомиссионера), ИНН, КПП в соответствии с его учредительными документами. При составлении счета-фактуры посредником, приобретающим у двух и более продавцов товар от своего имени, данные реквизиты указываются через знак «;» (точка с запятой) (пп. «в» — «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
— в строке 5 отражаются номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении предоплаты субкомиссионером продавцу, а также номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении комиссионером предоплаты в адрес субкомиссионера. При приобретении у двух и более поставщиков товара указываются реквизиты платежных поручений о перечислении денежных средств таким агентом (субкомиссионером) поставщикам и принципалом (комиссионером) агенту (субкомиссионеру) через знак «;» (точка с запятой) (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
— в строках 6, 6а, 6б указываются наименование, адрес, ИНН, КПП покупателя в соответствии с учредительными документами (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Обращаем внимание, что в Правилах заполнения счета-фактуры говорится именно о конечном покупателе, а не о лице, от которого или через которое осуществлялось приобретение товара.
В табличной части счета-фактуры субкомиссионером отражаются сведения о приобретенном от своего имени товаре, но в интересах комиссионера.
Составленный счет-фактура подписывается уполномоченными лицами субкомиссионера.
Такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется субкомиссионером на основании п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж).
Субкомиссионер на ОСН обязан выставить комиссионеру в общем порядке счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и сделать соответствующую запись в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж).
Е.А.Ступарь
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.06.2015
