Вопрос: Физическое лицо выступило поручителем за юридическое лицо по кредитному договору. За оказанные услуги юридическое лицо выплачивает физическому лицу вознаграждение. В договоре поручитель указал свой статус как физическое лицо, хотя он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Могут ли стороны заключить указанный договор, если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем? Вправе ли юридическое лицо учесть расходы по этому договору для целей налога на прибыль?
Ответ: Действующее законодательство не устанавливает ограничений по выступлению в роли поручителя физического лица, следовательно, заключить договор поручительства с физическим лицом правомерно, даже если оно имеет статус индивидуального предпринимателя.
Кроме того, юридическое лицо вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на выплату вознаграждения поручителю, если полученный кредит используется в деятельности, направленной на получение дохода, и произведенные расходы документально подтверждены.
Обоснование: В силу ст. 361 Гражданского кодекса РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.
Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем.
В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, другие обоснованные расходы.
При этом исходя из разъяснений, указанных в Письме УФНС России по г. Москве от 28.12.2007 N 20-12/125177, налогоплательщик вправе учесть во внереализационных расходах вознаграждение, выплаченное лицу, выступающему поручителем в договоре кредита с банком, если:
— полученный кредит используется в деятельности, направленной на получение дохода;
— произведенные расходы документально подтверждены.
Кроме того, обоснованность включения затрат на вознаграждение поручителя подтверждается позицией ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 08.05.2008 N А28-9947/2007-404/21. Суд указал, что заключение договора поручительства непосредственно связано с возможностью получения кредита, и признал правомерным учет в расходах вознаграждения второму поручителю. При этом суд отметил, что отсутствие в кредитном договоре указания на необходимость заключения второго договора поручительства не является основанием для признания уплаченного вознаграждения поручителю необоснованным.
Соответственно, для включения вознаграждения, выплачиваемого поручителю, в состав расходов необходимо, чтобы денежные средства, полученные по кредиту, использовались для целей получения дохода. При этом в договоре кредитования должно быть предусмотрено условие о привлечении поручителя.
При этом действующее законодательство не устанавливает ограничений по субъектному составу договора поручительства.
Соответственно, физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, вправе самостоятельно выбирать, в каком статусе ему выступать в договоре поручительства.
Данная позиция подтверждается также выводами, указанными в Апелляционном определении Алтайского краевого суда от 15.01.2014 N 33-55/2014, согласно которым, заключая договоры поручительства, гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, по своей воле определил в них свой статус как гражданина, а не индивидуального предпринимателя, обозначив тем самым отсутствие связи предмета договора поручительства с предпринимательской либо экономической деятельностью.
Таким образом, организация вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на выплату вознаграждения поручителю в рамках договора поручительства, если полученный кредит используется в деятельности, направленной на получение дохода, и произведенные расходы документально подтверждены. При этом не имеет значения, в каком статусе выступал поручитель — индивидуального предпринимателя или физического лица.
В случае если вознаграждение было выплачено именно физическому лицу, организация как налоговый агент должна исчислить и удержать НДФЛ (ст. ст. 210, 226 НК РФ).
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
15.06.2015
