Вопрос: Какие графы книги продаж следует заполнить покупателю при восстановлении НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не связанном с корректировкой (уменьшением) их стоимости?
Ответ: По нашему мнению, при восстановлении НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не связанном с корректировкой (уменьшением) их стоимости, покупателю следует заполнить графы 1 — 4, 17, 18 книги продаж.
Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 3, 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее — Постановление), продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по НДС (далее — книга продаж), на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, получении средств, увеличивающих налоговую базу, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и осуществлении операций налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.
В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями в порядке, определенном настоящим документом, а также иные документы, перечисленные в настоящем документе.
При восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
Из приведенных норм, а также из формы книги продаж, утвержденной Постановлением, и п. 7 Правил ее ведения можно сделать вывод, что продавцы товаров (работ, услуг), выставляющие покупателям счета-фактуры, обязаны заполнять все графы книги продаж в полном объеме (при наличии соответствующих данных), в то время как покупателям, восстанавливающим принятые к вычету суммы НДС по счетам-фактурам продавцов в случаях, не связанных с корректировкой (уменьшением) стоимости товаров (работ, услуг), не следует заполнять графы 12 — 16, 19 книги продаж, отражающие стоимость товаров (работ, услуг), то есть налоговую базу по НДС, поскольку покупатели не формируют налоговую базу и не исчисляют с нее сумму НДС. Кроме того, таким покупателям не следует заполнять графы 5, 6 книги продаж, отражающие данные корректировочных счетов-фактур продавцов, а также графы 7 — 11, отражающие данные покупателей и посредников, через которых продавцы реализуют товары (работы, услуги), и данные платежных документов, на основании которых исчисляется сумма НДС продавцами, поскольку рассматриваемая ситуация не затрагивает корректировочные счета-фактуры, и графы 7 — 11 книги продаж касаются только продавцов.
На основании изложенного полагаем, что при восстановлении НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не связанном с корректировкой (уменьшением) их стоимости, покупателю следует заполнить графы 1 — 4, 17, 18 книги продаж, то есть указать в книге продаж код вида операции, реквизиты счета-фактуры продавца, по которому сумма НДС была принята к вычету, и сумму НДС, подлежащую восстановлению.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.06.2015
