Вопрос: Следует ли организации, применяющей УСН и являющейся налоговым агентом по НДС в связи с арендой государственного имущества, вести книгу продаж и заполнять разд. 9 налоговой декларации по НДС?
Ответ: По нашему мнению, организации, применяющей УСН и являющейся налоговым агентом по НДС в связи с арендой государственного имущества, следует вести книгу продаж и заполнять разд. 9 налоговой декларации по НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ); в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика НДС.
Из буквального толкования приведенных норм следует, что книгу покупок и книгу продаж обязан вести только налогоплательщик НДС, а организация, применяющая УСН и поэтому не являющаяся налогоплательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) (в том числе являющаяся налоговым агентом по НДС), не обязана.
Тем не менее на основании п. п. 3, 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее — Правила), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при исполнении обязанностей налоговых агентов.
Налоговые агенты, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении НДС (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении товаров, работ, услуг).
Пунктом 5 ст. 174 НК РФ установлено, что налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В п. 47 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, далее — Порядок) указано, что разд. 9 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ.
Таким образом, Правила и Порядок, в отличие от НК РФ, обязывают организации, не являющиеся налогоплательщиками НДС (в том числе применяющие УСН), но являющиеся налоговыми агентами по НДС, вести книгу продаж и заполнять разд. 9 налоговой декларации по НДС наравне с налогоплательщиками НДС.
На основании изложенного полагаем, что организации, применяющей УСН и являющейся налоговым агентом по НДС в связи с арендой государственного имущества, следует вести книгу продаж и заполнять разд. 9 налоговой декларации по НДС.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.06.2015
