Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», учесть в налоговой базе 2015 г. расходы на уплату в 2015 г. транспортного (земельного) налога за 2015 г., если региональным (муниципальным) законодательством не предусмотрены авансовые платежи по этим налогам в течение года?

Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», учесть в налоговой базе 2015 г. расходы на уплату в 2015 г. транспортного (земельного) налога за 2015 г., если региональным (муниципальным) законодательством не предусмотрены авансовые платежи по этим налогам в течение года?
 
Ответ: По нашему мнению, организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть в налоговой базе 2015 г. расходы на уплату в 2015 г. транспортного (земельного) налога за 2015 г., если региональным (муниципальным) законодательством не предусмотрены авансовые платежи по этим налогам в течение года.
 
Обоснование: В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогом по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.
Организации, применяющие УСН, не освобождены от уплаты транспортного, земельного налогов (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397 НК РФ срок уплаты транспортного, земельного налогов для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1, п. 3 ст. 398 НК РФ, а именно не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных НК РФ, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Из приведенных норм следует, что транспортный, земельный налоги за 2015 г., уплаченные досрочно (до 01.02.2016) в 2015 г., являются уплаченными в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
На основании изложенного полагаем, что организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть в налоговой базе 2015 г. расходы на уплату в 2015 г. транспортного (земельного) налога за 2015 г., если региональным (муниципальным) законодательством не предусмотрены авансовые платежи по этим налогам в течение года.
 
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.06.2015