Вопрос: В соответствии с Гражданским кодексом РФ залог может быть установлен в отношении следующих денежных средств:
1) твердой денежной суммы, которая должна находиться на залоговом счете в течение всего срока действия договора залога (далее — твердая денежная сумма) (п. 3 ст. 358.10 ГК РФ);
2) всего остатка денежных средств на залоговом счете — то есть без указания твердой денежной суммы залога (п. 2 ст. 358.10 ГК РФ).
Подлежит ли применению в данном случае ст. 855 ГК РФ и распространяются ли ограничения на распоряжение залоговым счетом (в случае с указанием твердой денежной суммы, которая должна находиться на залоговом счете) на инкассовые поручения и иные распоряжения, предъявляемые к залоговому счету лицами и (или) органами, имеющими право на основании закона предъявлять распоряжения к банковским счетам (например, поручения налоговых органов, исполнительные документы и т.п.), а также на меры, направленные на обеспечение исполнения указанных распоряжений (решения о приостановлении операций по счетам, аресты)?
Ответ: При залоге прав по договору банковского счета подлежит применению ст. 855 Гражданского кодекса РФ. Предъявленное непосредственно к залоговому счету и составленное с соблюдением требований, предусмотренных п. 5 ст. 46 Налогового кодекса РФ, поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ банк обязан исполнить в безусловном порядке в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ. Кроме того, по нашему мнению, ограничения по распоряжению залоговым счетом, установленные в ст. 358.12 ГК РФ, не распространяются на инкассовые поручения и иные распоряжения, предъявляемые к залоговому счету лицами и (или) органами, имеющими право на основании закона предъявлять распоряжения к банковским счетам (например, поручения налоговых органов, исполнительные документы и т.п.), а также на меры, направленные на обеспечение исполнения указанных распоряжений (решения о приостановлении операций по счетам, аресты).
Обоснование: Общие положения о залоге, в том числе понятие залога, основания возникновения залога, возникновение залога, основания обращения взыскания на заложенное имущество, а также применение общих положений о залоге к отдельным видам залога приведены в подпараграфе 1 параграфа 3 гл. 23 ГК РФ.
В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя) (п. 1 ст. 334).
Залог между залогодателем и залогодержателем возникает на основании договора (п. 1 ст. 334.1), а права залогодержателя в отношениях с залогодателем возникают с момента заключения договора залога, если иное не установлено договором, ГК РФ и другими законами (п. 1 ст. 341).
Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства (п. 1 ст. 348).
К отдельным видам залога (ст. ст. 357 — 358.17) применяются общие положения о залоге, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ об этих видах залога (п. 4 ст. 334).
К таким отдельным видам залога относится являющийся абсолютно новым для российского гражданского законодательства залог прав по договору банковского счета, предмету которого, особенностям его правового регулирования, в том числе понятию залогового счета (вклада) (далее — залоговый счет), посвящены ст. ст. 358.9 — 358.14, дополнившие параграф 3 гл. 23 ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 358.9 ГК РФ при условии открытия банком клиенту залогового счета права по договору банковского счета могут быть предметом залога. Залогодержателем при залоге прав по договору банковского счета может быть, в частности, банк, заключивший с клиентом (залогодателем) договор залогового счета. При этом залоговый счет может быть открыт банком клиенту независимо от заключения на момент его открытия договора залога прав по договору банковского счета. Это закреплено в п. 3 ст. 358.9 ГК РФ.
Иными словами, для открытия залогового счета достаточно договора банковского счета. Следовательно, на наш взгляд, можно сказать, что залоговый счет:
— может открываться на основании договора банковского счета;
— носит характер специального банковского счета (разновидности банковского счета).
Правомерность признания залогового счета одним из видов банковских счетов, по нашему мнению, основана на положении п. 7 ст. 358.9 ГК РФ, в котором законодатель установил, что, если иное не предусмотрено настоящей статьей и ст. ст. 358.10 — 358.14 ГК РФ, к договору об открытии залогового счета применяются правила гл. 45 ГК РФ.
Косвенно наш вывод также подтверждается и ответом на вопрос 2, приведенным в Информации Банка России от 07.07.2014 «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». В соответствии с п. 1.15 ч. I «Общая часть» Приложения к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П), кредитные организации могут открывать специальные банковские счета: залоговые счета, номинальные счета и счета эскроу, на тех же балансовых счетах подраздела «Средства на счетах» разд. 4 «Операции с клиентами» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, на которых учитываются операции по другим банковским счетам (расчетные счета и текущие счета).
Поскольку в силу п. 2 ст. 11 НК РФ для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах используется такое понятие счета, как расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, считаем, что на залоговый счет независимо от того, на какие денежные средства установлен залог, распространяются все те нормы, которые предусмотрены НК РФ в отношении банковского счета.
Поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению (п. 5 ст. 46 НК РФ).
По нашему мнению, предъявленное непосредственно к залоговому счету и составленное с соблюдением требований, предусмотренных п. 5 ст. 46 НК РФ, поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации банк, в соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ, обязан исполнить в безусловном порядке в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации, то есть ст. 855 ГК РФ.
Условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, которым при осуществлении установленных федеральным законом полномочий предоставлено право возлагать на физических лиц (граждан) и юридических лиц (организации) обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения определенных действий, закреплены в Федеральном законе от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон N 229-ФЗ).
Конкретные меры принудительного исполнения исполнительного документа установлены ст. 68 Закона N 229-ФЗ и включают в себя обращение взыскания на имущество должника, в том числе на денежные средства.
Порядок обращения взыскания на имущество должника регламентирован ст. 69 Закона N 229-ФЗ, в соответствии с ч. 3 которой взыскание на имущество должника по исполнительным документам обращается в первую очередь на его денежные средства в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, за исключением денежных средств должника, находящихся на залоговом, номинальном, торговом и (или) клиринговом счетах.
Вместе с тем Федеральным законом от 21.12.2013 N 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» Закон N 229-ФЗ дополнен ст. 72.1, устанавливающей особенности обращения взыскания на денежные средства должника, находящиеся на залоговом банковском счете и на номинальном банковском счете.
Обращение взыскания на денежные средства должника, находящиеся на залоговом банковском счете и не превышающие размера обеспеченного залогом обязательства, допускается только в целях удовлетворения требований по обязательствам, обеспеченным залогом прав по договору банковского счета, а также требований кредиторов, удовлетворяемых преимущественно перед требованиями залогодержателя, при недостаточности у должника иного имущества для полного удовлетворения требований указанных лиц (ч. 1 ст. 72.1).
Таким образом, по нашему мнению, исполнительный документ, предъявленный к залоговому счету, подлежит исполнению с учетом особенностей, приведенных в ст. 72.1 Закона N 229-ФЗ.
В соответствии с ч. 1 ст. 80 Закона N 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель, в целях обеспечения исполнения исполнительного документа, содержащего требования об имущественных взысканиях, вправе, в том числе и в течение срока, установленного для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований, наложить арест на имущество должника. При этом судебный пристав-исполнитель вправе не применять правила очередности обращения взыскания на имущество должника.
Все положения, касающиеся наложения ареста на денежные средства, находящиеся в банке или иной кредитной организации, закреплены в ст. 81 Закона N 229-ФЗ, в которой в отличие от ст. 72.1 Закона N 229-ФЗ прямая норма в отношении ареста денежных средств, находящихся на залоговом счете, отсутствует.
В ч. 5 ст. 81 Закона N 229-ФЗ только указано, что положения настоящей статьи применяются также в отношении денежных средств должника, находящихся на специальном счете профессионального участника рынка ценных бумаг или на номинальном банковском счете, владельцем которого является иное лицо.
На основании изложенного выше приходим к выводу, что ограничения по распоряжению залоговым счетом, установленные в ст. 358.12 ГК РФ, не распространяются на инкассовые поручения и иные распоряжения, предъявляемые к залоговому счету лицами и (или) органами, имеющими право на основании закона предъявлять распоряжения к банковским счетам (например, поручения налоговых органов, исполнительные документы и т.п.), а также на меры, направленные на обеспечение исполнения указанных распоряжений (решения о приостановлении операций по счетам, аресты).
Аудиторско-консультационная группа
«Коллегия Налоговых Консультантов»
15.06.2015
