Вопрос: Организация для участия в электронных аукционах оплатила услуги информационной сети Trade.su и услуг по изготовлению и обслуживанию сертификата ключа подписи.
Может ли организация учесть данные расходы для целей исчисления налога на прибыль? Какими документами необходимо подтвердить обоснованность данных расходов?
Ответ: Расходы на оплату услуг информационной сети Trade.su и услуг по изготовлению и обслуживанию сертификата ключа подписи для участия в электронных аукционах при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ учитываются в целях налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Данные расходы должны быть подтверждены первичными учетными документами (договорами, актами сдачи-приемки оказанных услуг, отчетами, счетами).
Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть Интернет и иные аналогичные системы).
На основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы на оплату участия в электронных аукционах (в частности, расходы на оплату услуг информационной сети Trade.su) в ст. 264 НК РФ прямо не указаны (в том числе в пп. 25 п. 1 данной статьи), но, поскольку речь идет о расходах на услуги информационной сети, а перечень информационных систем в пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ не исчерпывающий, данные расходы могут быть учтены на основании приведенной нормы.
Кроме того, перечень расходов, которые могут быть учтены в целях налога на прибыль, является открытым, данные расходы, при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены в целях налогообложения также на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. В силу п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Расходы на оплату услуг по изготовлению и обслуживанию сертификата ключа подписи фактически представляют собой расходы на получение права использования программы для ЭВМ (программного обеспечения) на основании лицензионного договора.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
Следовательно, расходы на оплату услуг по изготовлению и обслуживанию сертификата ключа подписи учитываются в составе прочих при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Относительно документов, которыми необходимо подтвердить данные документы, необходимо учитывать положения п. 1 ст. 252 НК РФ о том, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Следовательно, расходы на оплату услуг информационной сети Trade.su и услуг по изготовлению и обслуживанию сертификата ключа подписи для участия в электронных аукционах должны быть подтверждены первичными учетными документами (договорами, актами сдачи-приемки оказанных услуг, отчетами, счетами).
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.06.2015
