Вопрос: Организация при заключении договора аренды помещения в торговом центре уплатила предусмотренный договором единовременный платеж за право заключения договора аренды. Вправе ли организация учесть данные расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Если условия договора аренды предусматривают обязанность арендатора уплатить единовременную плату за право заключения договора аренды, то такие расходы могут быть им учтены при налогообложении прибыли.
Обоснование: При исчислении налога на прибыль согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Налоговое законодательство прямо не предусматривает такие расходы, как расходы на приобретение права на заключение договора аренды. Исключением являются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).
Вместе с тем перечень расходов, указанных в ст. 264 НК РФ, не является закрытым.
Подпунктом 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам отнесены другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией и удовлетворяющие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Минфин России в Письме от 12.04.2004 N 04-02-05/2/13 отметил, что законодательством РФ не предусмотрена плата за приобретение права на заключение договора аренды. Следовательно, расходы, связанные с оплатой права на заключение долгосрочного договора аренды объекта недвижимости, не являются экономически оправданными.
Однако уже в 2007 г. в отношении заключения договора аренды объектов муниципальной собственности Минфин России (в Письме от 20.02.2007 N 03-03-06/2/31) указал, что, если из распорядительного документа органа исполнительной власти следует, что за дополнительную плату потенциальным арендатором приобретается право на вступление в отношения по аренде, в целях налогообложения прибыли перечисление денежных средств на указанных условиях должно рассматриваться как плата за приобретение права, используемого для ведения деятельности, направленной на получение дохода. В этом случае при выполнении всех остальных необходимых условий признания расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль отсутствуют основания для отказа от учета таких расходов при формировании налоговой базы.
Еще позднее, проанализировав понятие экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов, Минфин России (Письмо от 19.11.2012 N 03-03-06/1/600) заключил, что расходы в виде платежей за право заключения договора аренды нежилых помещений в будущем с целью использования данных помещений в деятельности, направленной на получение дохода, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Таким образом, если условия договора аренды предусматривают обязанность арендатора уплатить единовременную плату за право заключения договора аренды, такие расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли вне зависимости от того, кто является арендодателем: коммерческая организация или орган исполнительной власти.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.06.2015
