Вопрос: Российская организация заключила сублицензионный договор в отношении программного обеспечения с голландской организацией. Каков порядок налогообложения НДС данной операции?
Ответ: Вне зависимости от того, в качестве кого — покупателя услуг или их продавца — выступает российская организация, заключившая сублицензионный договор в отношении программного обеспечения с голландской организацией, рассматриваемая операция НДС не облагается. При этом материальные носители программного обеспечения, ввозимые в РФ, подлежат налогообложению НДС.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 1238 Гражданского кодекса РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор).
В целях налогообложения НДС место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Так, согласно пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ территория России признается местом реализации услуг по передаче, предоставлению лицензий, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории России.
Поскольку из вопроса неочевидно, в качестве кого (покупателя или продавца) выступает российская организация, объект налогообложения по НДС возникнет, только если программное обеспечение поставляется голландской организацией российской организации. То есть, если программное обеспечение поставляется российской организацией голландской организации, объекта налогообложения по НДС не возникает.
Вместе с тем согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС в РФ освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Данная норма применяется и в случае передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании сублицензионного договора (п. 5 ст. 1238 ГК РФ).
В связи с этим услуги по передаче прав на использование программного обеспечения, оказываемые голландской организацией российской организации по сублицензионному договору, освобождаются от налогообложения НДС в РФ и российская организация в качестве налогового агента (ст. 161 НК РФ) по таким операциям налог не уплачивает.
При этом материальные носители программного обеспечения, ввозимые в РФ, подлежат налогообложению НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-14/14317).
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.06.2015
