Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», получила на валютный счет аванс иностранного покупателя. Поступившая предоплата была отражена в книге учета доходов. На следующий день валютная выручка была продана. Каким образом отразить операцию по продаже валюты в книге учета доходов?
Ответ: При продаже валюты в доход в целях исчисления налога по УСН нужно включить только положительную разницу между курсом продажи валюты и курсом на день ее поступления на счет организации (день ее учета в доходах). Однако следует понимать, что неотражение всей суммы, полученной от продажи валюты, может повлечь споры с контролирующими органами.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В соответствии с п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
В соответствии с п. 5 ст. 346.17 НК РФ переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, в целях настоящей главы, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. При этом п. 1 ст. 346.17 НК РФ предусматривает, что для цели применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Следовательно, доходы в виде иностранной валюты, в том числе выручка от реализации товаров, учитываются в целях налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, при поступлении указанных денежных средств на счет налогоплательщика.
Что касается операции по продаже валюты, то, по мнению Минфина России (Письмо от 22.01.2015 N 03-11-06/2/1645), операцию по продаже валюты можно рассматривать как продажу товара. Однако в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). При этом при определении объекта налогообложения организации, применяющие УСН, учитывают внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Таким образом, по нашему мнению, при продаже валюты в доход нужно включить только положительную разницу между курсом продажи валюты и курсом Банка России на день ее поступления на счет организации (день ее учета в доходах).
Следует понимать, что такой учет может повлечь споры с контролирующими органами, поскольку мнение Минфина России по этому вопросу, высказанное в Письме от 22.01.2015 N 03-11-06/2/1645, предписывает налогоплательщику, применяющему УСН, признать доходом не только валютную выручку, полученную от продажи иностранцам товаров, но и отразить в доходах всю сумму денежных средств, полученных при продаже валюты, таким образом, фактически возникает двойное налогообложение одной и той же суммы — валютной выручки.
В связи с этим Конституционный Суд РФ отмечает, что в налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения и означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя. Этот принцип, исключающий придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения, нарушается, если определенная категория налогоплательщиков поставлена в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, притом что между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (Постановление Конституционного Суда РФ от 25.12.2012 N 33-П). Кроме того, п. п. 6 и 7 ст. 3 НК РФ предусматривают, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. А все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
О.А.Коренева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.06.2015
