Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», приобрела автомобиль первоначальной стоимостью 425 000 руб., учла его в составе основных средств и сдала в аренду. Во время нахождения в аренде автомобиль был поврежден (авария). Организация решила продать автомобиль по цене 165 000 руб.
Нужно ли обосновывать стоимость автомобиля и производить его оценку? Возможны ли налоговые последствия при определении налоговой базы по УСН в связи с продажей объекта ОС с убытком?
Ответ: В ситуации, когда организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», приобрела автомобиль первоначальной стоимостью 425 000 руб., учла его в составе основных средств и сдала в аренду, а во время нахождения в аренде автомобиль был поврежден (авария) и организация решила продать его по цене 165 000 руб., необходимость обосновывать стоимость автомобиля и производить его оценку при продаже по цене меньше стоимости приобретения отсутствует. Таким образом, налоговые последствия при определении налоговой базы по УСН в связи с продажей объекта ОС с убытком отсутствуют.
Обоснование: Прежде всего отметим, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи). При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Следовательно, в целях налогового учета связи между стоимостью автомобиля — основного средства, по которой он был приобретен, и стоимостью автомобиля — основного средства, по которой он был впоследствии продан, не установлено.
Глава 26.2 НК РФ не содержит положений, касающихся специального учета убытка по операции продажи основного средства, расходы на приобретение которого составили больше, чем сумма выручки от его последующей продажи.
На основании п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Следовательно, как для целей гражданско-правового регулирования, так и для целей налогообложения необходимость обосновывать стоимость автомобиля и производить его оценку при продаже по цене меньше стоимости приобретения отсутствует.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.06.2015
