Вопрос: В собственности у организации имеется теплоход. Организация систематически совершает речные круизы на этом теплоходе. Является ли теплоход обособленным подразделением организации?
Ответ: Поскольку теплоход не является маломерным судном и подлежит государственной регистрации в порядке, предусмотренном Кодексом внутреннего водного транспорта РФ, и рабочие места на теплоходе являются стационарными, теплоход образует обособленное подразделение организации.
Обоснование: Согласно абз. 20 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Таким образом, обособленное подразделение организации признается таковым в случае, если ему присущи следующие признаки:
1) наличие по месту нахождения подразделения рабочего места;
2) рабочее место должно быть стационарным;
3) территориальная обособленность подразделения от организации.
В соответствии с ч. 6 ст. 209 Трудового кодекса РФ под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Согласно разъяснениям, предоставленным в ответе на вопрос 15 Информации Минтруда России «Типовые вопросы и ответы (разъяснение Минтруда России по наиболее часто встречающимся вопросам о специальной оценке условий труда)», с учетом определения, данного в ч. 6 ст. 209 ТК РФ, рабочим местом может являться часть пространства, в котором один или несколько работников выполняют трудовые функции.
Согласно абз. 5 ст. 3 КВВТ РФ судно — самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река — море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода. Следовательно, при осуществлении работником трудовой функции на борту теплохода этот теплоход признается рабочим местом.
В соответствии с абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Таким образом, исходя из специфики деятельности организации по осуществлению речных круизов на теплоходе образуются стационарные рабочие места.
Согласно пп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) признается место государственной регистрации транспортного средства. В соответствии с п. 1 ст. 17 КВВТ РФ государственная регистрация судов, за исключением маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, в Государственном судовом реестре и реестре арендованных иностранных судов осуществляется администрациями бассейнов внутренних водных путей. Анализ данного положения, а также разъяснений Минфина России (Письмо Минфина России от 28.03.2012 N 03-05-04-04/11), Минтранса России (Письмо Минтранса России от 15.03.2012 N 05-10-831), ФНС России (Письмо ФНС России от 01.10.2014 N БС-4-11/20192@), с учетом внесенных в нормативно-правовые акты изменений, свидетельствует, что местом нахождения судов внутреннего водного транспорта в целях налогообложения является место их государственной регистрации, а, следовательно, оно совпадает с местонахождением регистрирующего органа.
На основании вышеизложенного теплоход образует обособленное подразделение организации. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ российская организация — налогоплательщик обязана сообщать в налоговый орган по месту ее нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных этой организацией на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня создания соответствующего обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-02-07/1-199).
Следует также учитывать, что согласно абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
А.О.Захаров
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.06.2015
