Вопрос: Российская организация выплачивает доход гражданину Китая за выполнение услуг по переводу документов с китайского на русский язык. Работа выполняется исключительно на территории КНР, без выезда в РФ. Представительства на территории КНР российская организация не имеет. Является ли организация-заказчик налоговым агентом по НДФЛ?
Ответ: Российская организация, выплачивающая доход гражданину Китая за оказание услуг по переводу документов, не будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ, в случае если работы будут осуществляться исключительно на территории КНР.
Обоснование: Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ вознаграждение за оказанную услугу за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ. Согласно ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Следовательно, доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде вознаграждения за оказанную услугу за пределами Российской Федерации (в Китае) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
В то же время согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Между Правительствами РФ и Китайской Народной Республики заключено Соглашение от 27.05.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» (далее — Соглашение).
Согласно п. 3 ст. 2 Соглашения существующими налогами, на которые распространяется настоящее Соглашение, являются в Российской Федерации налоги, взимаемые в соответствии в том числе с Законом «О подоходном налоге с физических лиц».
Пункт 4 ст. 2 Соглашения предусматривает, что оно применяется также к любым идентичным или по существу аналогичным налогам, которые будут взиматься после даты подписания Соглашения в дополнение к существующим налогам, упомянутым в п. 3 ст. 2 Соглашения, или вместо них.
Следовательно, положения данного Соглашения распространяются на НДФЛ.
В п. 1 ст. 14 Соглашения указано, что с учетом положений ст. ст. 15, 17, 18, 19 и 20 жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом договаривающемся государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом договаривающемся государстве.
Учитывая, что гражданин КНР исполняет свои обязанности на территории Китая без въезда на территорию РФ, его доходы облагаются налогом только в государстве его постоянного местопребывания, то есть в Китае.
Следовательно, российская организация, выплачивающая доход гражданину Китая за оказание услуг по переводу документов, не будет признаваться налоговым агентом, в случае если работы будут осуществляться исключительно на территории КНР.
О.А.Нуянзина
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.06.2015
