Вопрос: Организация применяет УСН и по договорам комиссии в 2015 г. выставляет счета-фактуры при реализации товаров комитентов. Какая ответственность предусмотрена за представление журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в налоговые органы позже установленного срока?
Ответ: По нашему мнению, организацию могут привлечь к налоговой ответственности в соответствии со ст. 129.1 Налогового кодекса РФ — за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу. Штраф составляет 5000 руб., а при повторном нарушении в течение календарного года — 20 000 руб. Но не исключено, что у налоговых органов будет иное мнение по этому вопросу.
Обоснование: Лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС и не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Журнал содержит сведения об операциях, проведенных налогоплательщиками НДС (данные о полученных и выставленных счетах-фактурах в рамках договоров комиссии) (Приложение N 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. 8.1 ст. 88 НК РФ).
Статьей 129.1 НК РФ предусмотрена ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.
Некоторые эксперты считают, что за несвоевременное представление журнала посредников-«упрощенцев» могут оштрафовать на 200 руб. в соответствии со ст. 126 НК РФ. Однако привлечь к ответственности по этой статье можно только налогоплательщиков, плательщиков сбора и налоговых агентов, а также лиц, отказавшихся представить документы по требованию налогового органа в рамках встречной проверки (п. 6 ст. 93.1 НК РФ). Организация, применяющая УСН, не является налогоплательщиком НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ и в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А обязанность неплательщиков НДС по представлению журнала прямо установлена нормами НК РФ. Поэтому ст. 126 НК РФ не может применяться при привлечении к налоговой ответственности лица — неплательщика НДС, нарушившего срок представления журнала, установленный п. 5.2 ст. 174 НК РФ. Такая ответственность предусмотрена ст. 129.1 НК РФ, и штраф за несвоевременное представление (непредставление) сведений составляет 5000 руб., а при повторном нарушении в течение календарного года — 20 000 руб. Но не исключено, что у налоговых органов будет иное мнение по этому вопросу.
В.В.Варламова
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.06.2015
