Вопрос: Индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом. Патент выдан по месту жительства индивидуального предпринимателя. Индивидуальный предприниматель по адресу своего жительства заключил договор с организацией, расположенной в другом субъекте РФ, по которому он должен осуществить доставку груза автомобильным транспортом из субъекта РФ, в котором индивидуальный предприниматель проживает, в другой субъект РФ — место деятельности заказчика (грузополучателя).
Должен ли в указанной ситуации индивидуальный предприниматель получать патент в субъекте РФ — месте деятельности заказчика по договору перевозки?
Ответ: Учитывая позицию Минфина России и судебную практику, индивидуальный предприниматель не должен получать патент в субъекте РФ — месте деятельности заказчика по договору о перевозке в рассматриваемой ситуации, поскольку договор о перевозке груза он заключил по адресу своего жительства.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Согласно пп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
В силу п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.
Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.
На основании п. 1 ст. 346.46 НК РФ постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением о получении патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 07.02.2013 N 03-11-12/15, если договоры об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте Российской Федерации, в котором получен патент, а в другом субъекте Российской Федерации находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление о получении патента в другом субъекте Российской Федерации и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.
Учитывая данные разъяснения, индивидуальный предприниматель получать патент в субъекте РФ — месте деятельности заказчика по договору о перевозке в рассматриваемой ситуации не должен, поскольку договор о перевозке груза он заключил по адресу своего жительства.
Данный вывод подтверждается и судебной практикой.
В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2015 N 17АП-1332/2015-АК суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик осуществляет деятельность на территории субъекта РФ, в котором зарегистрирован заказчик.
Как отметил суд, понятия «место нахождения заказчика» и «место осуществления предпринимательской деятельности» не являются тождественными. Кроме того, НК РФ не содержит такого условия для выдачи патента, как место осуществления предпринимательской деятельности.
Установив, что фактически заключение договора происходило по месту жительства предпринимателя, в субъекте РФ, в котором им получен патент, учитывая специфику оказания автотранспортных услуг и разъяснения Минфина России, суд заключил, что налоговым органом не доказано неправомерное применение предпринимателем ПСН.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
17.06.2015
