Вопрос: Как ответственному участнику КГН следовало отразить в декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 г. убыток по завершенным сделкам по состоянию на 31.12.2014 по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не учтенный ранее при определении налоговой базы?
Ответ: Убыток по завершенным сделкам по состоянию на 31.12.2014 по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не учтенный ранее при определении налоговой базы, в декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 г. отражается ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по строке 090 листа 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к листу 02)».
Обоснование: Согласно Письму ФНС России от 05.02.2015 N ГД-4-3/1696@ «О налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» Федеральная налоговая служба рекомендует налогоплательщикам представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2014 г. по форме и формату, утвержденным Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Вместе с тем в данном Письме указано, что налоговым органам надлежит обеспечить прием от налогоплательщиков налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2014 г. по формам и форматам, утвержденным Приказами ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ и от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.
Таким образом, налогоплательщик за 2014 г. вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций как по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, так и по старой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.
До 2015 г. операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, подлежали отражению в отдельном листе 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к листу 02)» декларации по налогу на прибыль организаций.
Данный лист предусмотрен как в новой, так и в старой форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. При этом в новой форме сделана пометка о том, что данная форма листа 05 не применяется с 01.01.2015.
В связи с этим убыток по завершенным сделкам по состоянию на 31.12.2014 по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражается ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по строке 090 листа 05 декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 г.
Следует иметь в виду, что форма листа 05, в которой предусмотрен учет операций с обращающимися ценными бумагами, с 01.01.2015 не применяется (Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).
С 01.01.2015 убытки по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками налога на прибыль организаций, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшие до 31.12.2014 включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, учитываются в особом порядке: уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015, определенную в соответствии со ст. 280 части второй Налогового кодекса РФ, но не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014, ежегодно до 01.01.2025 (ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
В связи с этим данные убытки подлежат отражению в отдельной строке 135 Приложения N 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» в декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 г. и за последующие отчетные (налоговые) периоды.
Строка 135 заполняется в декларациях по налогу на прибыль организаций до полного переноса убытков или истечения срока их учета в уменьшение налоговой базы (п. 9.2 разд. IX «Порядок заполнения Приложения N 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» декларации» Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/600@).
И.В.Котельникова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.06.2015
