Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения — «доходы»). В валютном договоре на сумму 4000 евро, заключенном с иностранной организацией, предусмотрен аванс в размере 2000 евро. В декабре 2014 г. на валютный счет организации зачислено 1975 евро, а 25 евро удержано иностранным банком — корреспондентом.
Какую сумму аванса признать доходом в целях применения УСН: 2000 или 1975 евро?
Ответ: Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары. В то же время при применении объекта налогообложения в виде доходов налогоплательщик не вправе уменьшать доходы на сумму расходов, в том числе на расходы на оплату услуг банков.
В связи с этим доходы от реализации учитываются в сумме, перечисленной иностранным партнером, без уменьшения на оплату услуг иностранного банка — корреспондента, то есть 2000 евро.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают в том числе доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.
При этом уменьшение доходов на сумму расходов, в том числе на сумму расходов на оплату услуг банков, налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не производится.
В связи с этим и исходя из данных вопроса налогоплательщик должен учесть при налогообложении сумму аванса, полученного от иностранного контрагента, в размере 2000 евро, то есть без ее уменьшения на сумму, удержанную иностранным банком — корреспондентом (25 евро).
Ю.В.Подпорин
Заместитель начальника отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
17.06.2015
