Вопрос: Российская организация ввозит из Китая фармацевтические субстанции, которые включены в Государственный реестр лекарственных средств. Фармацевтические субстанции включены в перечни, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688. Каким образом организация должна подтвердить обоснованность применения ставки НДС в размере 10% при таможенном декларировании?
Ответ: При наличии кодов видов фармацевтических субстанций в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301) и ТН ВЭД ЕАЭС в перечнях, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов», для подтверждения условий соблюдения применения пониженной ставки НДС при ввозе товара российской организации достаточно включения фармацевтической субстанции, ввозимой из Китая, в реестр лекарственных средств.
При таможенном декларировании в графе 36 ДТ необходимо указать код льготы по уплате таможенных платежей «ЛС», в графе 44 ДТ под кодом 07012 необходимо указать номер реестровой записи о регистрации фармацевтической субстанции в Государственном реестре лекарственных средств, а также код вида платежа 5010.
Обоснование: В соответствии с положениями ст. 181 Таможенного кодекса Таможенного союза в декларации на товары указываются в том числе сведения об исчислении таможенных платежей, включая информацию о применении льгот по их уплате (пп. 6 п. 2 ст. 181 ТК ТС), а также сведения о документах, представляемых в соответствии со ст. 183 ТК ТС (пп. 11 п. 2 ст. 181 ТК ТС).
В соответствии с положениями п. 1 ст. 183 ТК ТС подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация. К таким документам относятся в том числе документы, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных платежей (пп. 10 п. 1 ст. 183 ТК ТС).
Подпунктом 42 п. 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 (далее — Инструкция), определен порядок заполнения декларантом графы 44 «Дополнительная информация/Представленные документы» декларации на товары.
В соответствии с положениями указанного подпункта Инструкции в графе указываются сведения о документах, на основании которых заполнена ДТ, подтверждающих заявленные сведения о каждом товаре, указанном в графе 31 ДТ. Сведения о каждом документе указываются с новой строки с проставлением его кода в соответствии с Классификатором видов документов и сведений, используемых при таможенном декларировании (Приложение N 8 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций») (далее — Классификатор документов). В графе указываются с новой строки под соответствующим кодом согласно Классификатору документов для каждого (отдельного) документа, в том числе наименование документа, номер (при его наличии), дата и срок действия (в случае, если срок действия ограничен), подтверждающего наличие льгот или особенностей по уплате таможенных платежей, а также код вида платежа в соответствии с Классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы (Приложение N 9 к Решению Комиссии Таможенного союза N 378).
В соответствии с Классификатором документов документы, подтверждающие соблюдение условий для применения льгот по уплате таможенных платежей или иных оснований для их неуплаты, либо полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенными процедурами, либо на уменьшение базы (налоговой базы) для исчисления таможенных пошлин, налогов имеют код 07012.
Подпунктом 34 п. 15 Инструкции определен порядок заполнения декларантом графы 36 «Преференция» ДТ. В соответствии с положениями указанного подпункта Инструкции в графе по каждому виду таможенного платежа указывается соответствующий код в соответствии с Классификатором льгот по уплате таможенных платежей (Приложение N 7 к Решению Комиссии Таможенного союза N 378) (далее — Классификатор льгот) по нижеприведенной схеме:
элемент 1 — по таможенным сборам;
элемент 2 — по таможенной пошлине;
элемент 3 — по акцизу (акцизам);
элемент 4 — по НДС.
В соответствии с Классификатором льгот льгота в виде применения ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, имеет код «ЛС».
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями, облагаются НДС по налоговой ставке 10%.
Постановлением Правительства РФ N 688 утвержден Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее — Перечень 1) и Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее — Перечень 2).
Согласно примечанию к Перечню 1 коды ОКП, приведенные в настоящем Перечне, применяются в отношении:
лекарственных средств, включенных в государственный реестр лекарственных средств, при этом лекарственные препараты должны иметь регистрационные удостоверения, а также лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями;
лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований, на ввоз конкретной партии которых имеется разрешение уполномоченного федерального органа исполнительной власти;
медицинских изделий, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.
Согласно примечанию к Перечню 2 коды ТН ВЭД ТС, приведенные в перечне, применяются в отношении:
— лекарственных средств, включенных в государственный реестр лекарственных средств, при этом лекарственные препараты должны иметь регистрационные удостоверения;
— лекарственных средств (в том числе плацебо), которые предназначены для проведения клинических исследований и на ввоз конкретной партии которых имеется разрешение уполномоченного федерального органа исполнительной власти;
— медицинских изделий, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.
В ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее — Федеральный закон N 61-ФЗ) определено, что к лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты.
Фармацевтические субстанции — лекарственные средства в виде действующих веществ биологического, биотехнологического, минерального или химического происхождения, обладающие фармакологической активностью, предназначенные для производства, изготовления лекарственных препаратов и определяющие их эффективность.
Лекарственные препараты — лекарственные средства в виде лекарственных форм, применяемые для профилактики, диагностики, лечения заболевания, реабилитации, для сохранения, предотвращения или прерывания беременности.
Федеральный закон N 61-ФЗ предусматривает в целях проведения в Российской Федерации единой государственной политики в области обеспечения лекарственными препаратами граждан на территории Российской Федерации и государственного контроля (надзора) в сфере обращения лекарственных средств государственную регистрацию лекарственных препаратов и ведение государственного реестра лекарственных средств (ст. 5).
В силу ст. 13 Федерального закона N 61-ФЗ лекарственные препараты вводятся в гражданский оборот на территории Российской Федерации, если они зарегистрированы соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Государственную регистрацию лекарственного препарата подтверждает регистрационное удостоверение лекарственного препарата.
Федеральный орган исполнительной власти при обращении лекарственных средств ведет государственный реестр лекарственных средств, который содержит перечень лекарственных препаратов, перечень фармацевтических субстанций, входящих в состав лекарственных препаратов.
Таким образом, согласно положениям Федерального закона N 61-ФЗ регистрационные удостоверения выдаются только на лекарственные препараты, регистрационные удостоверения на фармацевтические субстанции не выдаются.
Фактом регистрации фармацевтической субстанции является реестровая запись в государственном реестре лекарственных средств (далее — реестр). В соответствии с Порядком ведения государственного реестра лекарственных средств для медицинского применения, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 26.08.2010 N 746н, реестр публикуется на официальном сайте Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации и обновляется ежедневно, с сохранением размещения на сайте всех предыдущих редакций реестра.
Сведения, содержащиеся в реестре, являются открытыми и общедоступными и предоставляются любым заинтересованным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при наличии кодов видов фармацевтических субстанций в соответствии с ОКП и ТН ВЭД ЕАЭС в перечнях, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 688, для подтверждения условий соблюдения применения пониженной ставки НДС при ввозе товара достаточно включение фармацевтической субстанции в реестр лекарственных средств.
На основании вышеизложенного при таможенном декларировании в графе 36 ДТ необходимо указать код льготы по уплате таможенных платежей «ЛС», в графе 44 ДТ под кодом 07012 необходимо указать номер реестровой записи о регистрации фармацевтической субстанции в Государственном реестре лекарственных средств, а также код вида платежа 5010.
П.А.Лесников
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.06.2015
