Вопрос: Организация-арендатор имеет кредиторскую задолженность по арендной плате, относительно которой идет судебное разбирательство. Суд первой инстанции принял решение в пользу организации и подтвердил факт необоснованного завышения арендодателем арендной платы за недвижимое имущество. Арендодатель подал апелляцию, судебное дело еще на рассмотрении.
Должен ли арендодатель начислять пени за просрочку платежа арендной платы, если судебное разбирательство еще не закончено и не определена тарифная ставка за аренду указанного объекта, а также учитывать их при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Если суд первой инстанции принял решение в пользу арендатора и подтвердил факт необоснованного завышения арендодателем арендной платы за недвижимое имущество, а арендодатель подал апелляцию и судебное дело еще на рассмотрении, то арендодатель вправе начислять пени за просрочку арендной платы арендатором. Основанием к начислению пеней в данном случае является не судебное решение, не вступившее в законную силу, а просрочка арендной платы в согласованном сторонами размере.
Однако данные пени нельзя принимать к бухгалтерскому и налоговому учету, так как они не признаны должником и не взысканы по решению суда.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 8 Гражданского кодекса РФ основаниями к возникновению гражданских прав и обязанностей могут быть договоры и иные сделки, а также: 1) решения собраний; 2) акты государственных органов и органов местного самоуправления; 3) судебные решения, установившие гражданские права и обязанности; 4) приобретение имущества по основаниям, допускаемым законом; 5) создание произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности; 6) причинение вреда другому лицу; 7) неосновательное обогащение; 8) иные действия граждан и юридических лиц; 9) события, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.
Согласно п. 1 ст. 9 ГК РФ граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права.
Согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться в том числе неустойкой.
Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Размер ее может быть предусмотрен законом (например, ст. 395 ГК РФ — проценты за пользование чужими денежными средствами, то есть проценты за пользование чужими деньгами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица) или договором.
Согласно п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» в обязательствах, где должник обязан произвести оплату денежной суммы, на сумму просроченной оплаты подлежат начислению проценты по ст. 395 ГК РФ. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 20.02.1996 N 8244/95 пени являются текущей санкцией, начисляемой периодически за каждый день в течение периода просрочки с момента, когда платеж должен был быть совершен, и до момента, когда он был фактически произведен.
Таким образом, пени — разновидность неустойки, которая является способом обеспечить исполнение обязательства должника перед кредитором.
Из п. 1 ст. 9 ГК РФ ясно, что реализация права кредитора (в том числе на уплату долга и неустойку) не может являться обязанностью.
В соответствии с п. 1 ст. 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В соответствии с п. 1 ст. 654 ГК РФ договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы.
Таким образом, основанием для начисления пеней являются ненадлежащее исполнение (в данном случае просрочка уплаты арендных платежей) и наличие правила в законе или договоре об обязанности уплатить в случае просрочки неустойку, а не судебное решение.
Соответственно, пени начисляются должнику с того момента, с которого он просрочил уплату (или с того момента, который прямо установлен в договоре), и на ту сумму, которая должна была быть уплачена по договору, но не была уплачена.
Так, если говорить о процентах по ст. 395 ГК РФ, они начисляются со дня, следующего за днем, когда истек срок оплаты по договору. Такой расчет процентов признается судами верным (Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 N 15АП-12223/2014).
Пени на всю сумму договора, если часть ее уплачена, не начисляются (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 по делу N А29-2620/2014).
Согласно ч. 1 ст. 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ решение арбитражного суда первой инстанции (за исключением решений, указанных в ч. 2 и 3 ст. 180 АПК РФ) вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
В соответствии с ч. 1 ст. 182 АПК РФ решение арбитражного суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном АПК РФ и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства.
Таким образом, подтверждение судом факта необоснованного завышения арендодателем арендной платы за недвижимое имущество не имеет в данной ситуации (при подаче апелляционной жалобы) силы для сторон до момента принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (разумеется, если оно не будет отменено данным постановлением).
Соответственно, в настоящий момент имеются:
— согласованная в договоре арендная плата;
— факт просрочки арендатора;
— обязательное для сторон правило об уплате неустойки (как процентов по ст. 395 ГК РФ или на основании договора аренды).
Указанные юридические факты являются основанием для начисления неустойки.
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее — ПБУ 9/99), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Согласно п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:
а) на доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Пункт 7 ПБУ 9/99 устанавливает, что в состав прочих доходов включаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. Согласно п. 10.2 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Таким образом, неустойка может быть правомерно начислена и выставлена должнику, но не может быть учтена в качестве дохода в бухгалтерском учете.
Также неустойку нельзя учитывать в качестве внереализационных доходов для целей расчета налога на прибыль.
В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются в том числе признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств. Данная величина (внереализационные доходы) применяется для расчета налоговой базы по налогу на прибыль (ст. ст. 247 — 248 НК РФ).
Организация может учитывать пени по различным основаниям: в зависимости от того, какой метод учета доходов и расходов она применяет — метод начисления (ст. 271 НК РФ) или кассовый метод (ст. 273 НК РФ).
Согласно кассовому методу (п. 2 ст. 273 НК РФ) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Таким образом, при использовании кассового метода пени могут быть учтены только после их фактического получения.
Иначе учитываются пени при методе начисления. Согласно п. 1, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Для учета пеней датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Соответственно, при использовании метода начисления пени должны быть учтены только после вступления в законную силу решения суда об их начислении, поскольку должник их не признает.
На основании изложенного можно сделать вывод, что арендодатель имеет не обязанность, а право начисления неустойки на сумму просроченной арендной платы. Пени начисляются с момента просрочки до момента уплаты долга. Однако данные пени нельзя принимать к бухгалтерскому и налоговому учету, так как они не признаны должником и не взысканы по решению суда.
Л.Н.Пелипенко
Группа компаний
«Аналитический Центр»
18.06.2015
