Вопрос: Организация занимается розничной продажей товаров физическим лицам дистанционным способом. Оплата товаров производится наличными денежными средствами через ФГУП «Почта России».
Вправе ли продавец в рассматриваемой ситуации не выставлять счет-фактуру покупателю?
Ответ: Если организация занимается розничной продажей товаров физическим лицам дистанционным способом и оплата товаров производится наличными денежными средствами через ФГУП «Почта России», то продавец имеет право не выставлять счет-фактуру покупателю, если выдает ему кассовый чек или иной документ установленной формы. Счет-фактура в данном случае составляется в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
На основании п. 2 ст. 497 ГК РФ договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (дистанционный способ продажи товара).
В силу п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
В п. 1 ст. 169 НК РФ указано, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
Таким образом, организация-продавец не выставляет счет-фактуру при розничной продаже физическим лицам товара дистанционным способом при их оплате наличными денежными средствами.
В соответствии с п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), счет-фактура составляется (на бумажном носителе) в двух экземплярах, первый из которых выставляется покупателю, а второй остается у продавца.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 20.06.2014 N 03-07-09/29630 разъясняется, что при продаже товаров (работ, услуг) физическому лицу налогоплательщик освобождается от обязанности выставления счетов-фактур при соблюдении одновременно следующих условий: покупатель — физическое лицо осуществляет оплату товаров (работ, услуг) наличными средствами и продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Учитывая, что физические лица не являются налогоплательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами наличными денежными средствами через ФГУП «Почта России», возможно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом на основании ежедневного отчета ФГУП «Почта России» без указания в этом счете-фактуре сведений о каждом физическом лице — покупателе.
Таким образом, исходя из системного анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует вывод, что в рассматриваемой ситуации организация-продавец вправе не выставлять счет-фактуру покупателю. Счет-фактура в данном случае составляется в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
18.06.2015
