Вопрос: Организация и физическое лицо заключили трудовой договор. Работник работает дистанционно. Организация направила работника в служебную командировку, все расходы возместила.
Имеет ли право организация учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты на командировку работника, работающего дистанционно?
Ответ: Организация имеет право учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты на командировку работника, работающего дистанционно, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных гл. 49.1 Трудового кодекса РФ (ч. 3 ст. 312.1 ТК РФ).
В ч. 1 ст. 166 ТК РФ установлено, что служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
На основании ч. 1 ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
В силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки.
Таким образом, в целях налогообложения налогом на прибыль организаций налогоплательщик имеет право учесть в составе расходов затраты на командировку работника, работающего дистанционно, так как законодатель не установил исключения из пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ по признаку способа работы работника организации.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 08.08.2013 N 03-03-06/1/31945 разъясняется, что расходы на командировку дистанционного работника налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Также в Письме Минфина России от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16788 указывается, что расходы на командировку дистанционного работника налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Если поездка работника, выполняющего работу дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя признается командировкой, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ.
(Также см. Письмо Минфина России от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30978.)
Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России организация имеет право учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты на командировку работника, работающего дистанционно.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
18.06.2015
