Вопрос: Российская и иностранная организации заключили договор о возмездном оказании услуг, а именно о продвижении российской продукции в розничных сетях иностранного государства.
Облагаются ли НДС указанные услуги?
Ответ: Услуги по продвижению российской продукции в розничных сетях иностранного государства, оказываемые иностранной организацией российской организации, подлежат налогообложению НДС, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2.1 указанной статьи, в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Это положение применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. К ним относятся в том числе рекламные услуги.
В п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации иностранная организация, оказывающая российской организации на основании договора услуги по продвижению российской продукции в розничных сетях иностранного государства, является налогоплательщиком НДС, так как возникает объект налогообложения по данному налогу.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-08/30082 указывается, что услуги по продвижению продукции российской организации в розничных сетях иностранного государства, оказываемые иностранной организацией, следует относить в целях НДС к рекламным услугам. Местом реализации услуг по продвижению продукции российской организации в розничных сетях иностранного государства, оказываемых иностранной организацией, является территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.
Обращаем внимание, что судебной практики по данному вопросу нет.
Таким образом, исходя из системного анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России рассматриваемые услуги, оказываемые иностранной организацией, подлежат налогообложению НДС.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
18.06.2015
