Вопрос: В банк поступило требование налогового органа, направленное в рамках налоговой проверки налогоплательщика — клиента банка, проводимой в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, о представлении копий паспорта сделки и ведомости банковского контроля. Вправе ли налоговый орган требовать представления данных документов в рамках налогового, а не валютного контроля?
Ответ: Налоговый орган в рамках проводимой им налоговой проверки налогоплательщика — клиента банка, на основании ст. 93.1 Налогового кодекса РФ, вправе запрашивать копии паспортов сделок и ведомости банковского контроля.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Данными нормами не регламентирован перечень документов и информации, которые должностное лицо налогового органа может запрашивать в рамках налоговой проверки.
Согласно позиции ФНС России, изложенной в Письме от 11.10.2007 N ШТ-6-06/774@, истребование документов, в том числе связанных с открытием и ведением счетов клиентов (договора, карточек образцов подписей), по ведению паспортов сделок, а также иных документов может осуществляться в порядке, установленном ст. 93.1 НК РФ, поскольку, открывая счет в конкретном банке, организация вступает в договорные отношения с этим банком на возмездной основе и, соответственно, является не только клиентом банка, но и контрагентом по расчетно-кассовым операциям.
В части разъяснений о правомерности запроса налоговыми органами у банков паспортов сделок данное Письмо актуальности не утратило.
По поводу истребования ведомости банковского контроля в рамках налоговой проверки по ст. 93.1 НК РФ высказался Президиум ВАС РФ в Постановлении от 31.03.2009 N 16896/08 по делу N А33-17492/2007.
В рассматриваемом Постановлении Президиум ВАС РФ оставил в силе решение инспекции о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа, чем подтвердил право инспекции в рамках ст. 93.1 НК РФ запрашивать у банков ведомости банковского контроля и паспорта сделок.
Аналогичная позиция высказана ВАС РФ в Определении от 23.04.2009 N ВАС-4573/09.
Таким образом, налоговый орган в рамках проводимой им налоговой проверки налогоплательщика — клиента банка, на основании ст. 93.1 НК РФ, вправе запрашивать копии паспортов сделок и ведомости банковского контроля.
М.Ю.Шевцов
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
18.06.2015
