Вопрос: Условиями договора поставки зафиксировано исполнение обязательств к строго определенному сроку, в противном случае покупатель утрачивает интерес к договору и имеет право в одностороннем порядке отказаться от его исполнения.
С какого момента поставщику, нарушившему срок поставки и возвратившему аванс покупателю в связи с отказом последнего от соответствующей партии товара, отсчитывать годичный срок, предусмотренный для вычета «авансового» НДС: с момента получения письма, в котором выражено волеизъявление покупателя об отказе от товара, или с момента возврата аванса?
Ответ: В целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо выполнение двух условий: изменение либо расторжение договора поставки и возврат сумм авансовых платежей.
Односторонний отказ от поставки товара, предусмотренный условиями договора поставки и выраженный письмом покупателя, подтверждает первое из названных условий; платежное поручение на возврат сумм авансовых платежей — второе условие.
Таким образом, срок, ограниченный годом, начинает течь с момента возврата авансовых платежей и проведения в этой связи корректировочных записей в учете.
Обоснование: В силу абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей подлежат вычетам.
Вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
В Письме от 14.03.2007 N 19-11/022386 УФНС России по г. Москве уточняет: годичный срок, отведенный для вычета «авансового» НДС, начисленного и уплаченного в бюджет, отсчитывают с момента возврата аванса.
Именно в этот момент делаются корректировочные записи в учете и возникает право на вычет «авансового» НДС, которое сопровождается соответствующими записями в книге покупок. Согласно п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующей суммы оплаты (в полной либо частичной сумме), полученной в счет предстоящей поставки, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении предоплаты, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года со дня отказа.
В графе 7 книги покупок при этом поставщик должен отразить реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа (Письмо Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044).
Кстати, наличие двустороннего соглашения об изменении условий договора поставки в данном случае не обязательно, поскольку договором предусмотрен (при определенных обстоятельствах) односторонний отказ от поставки товара.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 450.1 Гражданского кодекса РФ предоставленное ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором право на односторонний отказ от договора (исполнения договора) (ст. 310) может быть осуществлено управомоченной стороной путем уведомления другой стороны об отказе от договора (исполнения договора). Договор прекращается с момента получения данного уведомления (если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором). В случае одностороннего отказа от договора (исполнения договора) полностью или частично, если такой отказ допускается, договор считается расторгнутым или измененным.
С.Н.Зайцева
Консалтинговая группа «Аюдар»
18.06.2015
