Вопрос: Организация-учредитель по заказу дочерней организации безвозмездно осуществила работы по изготовлению основного средства из материалов, принадлежащих дочерней организации.
Уставный капитал дочерней организации более чем на 50% состоит из вклада организации-учредителя. Возникает ли у дочерней организации облагаемый налогом на прибыль доход при принятии безвозмездно выполненных работ?
Ответ: При безвозмездной передаче работ у дочерней организации возникает внереализационный доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ. Указанные доходы оцениваются исходя из рыночной цены с учетом положений ст. 105.3 НК РФ и признаются в составе доходов на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 8 ч. 2 ст. 250 и пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Обоснование: К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
К внереализационным доходам согласно ч. 1, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ относят доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, в частности доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).
В приведенной ситуации организация-учредитель осуществляет работы по изготовлению ОС из материалов дочерней организации, то есть не передает право собственности на имущество, а осуществляет работы по его изготовлению.
Из норм п. п. 2 и 4 ст. 38 НК РФ следует, что для целей НК РФ произведенные работы имуществом не признаются. Учитывая, что нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в отношении доходов в виде имущества, они на безвозмездно переданные работы не распространяются.
Следовательно, при безвозмездной передаче работ у дочерней организации возникает внереализационный доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Указанные доходы оцениваются исходя из рыночной цены с учетом положений ст. 105.3 НК РФ и признаются в составе доходов на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 8 ч. 2 ст. 250 и пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Р.Я.Юрилина
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
19.06.2015
