Вопрос: Организация занимается мелкооптовой и розничной торговлей и, являясь налогоплательщиком по налогу на прибыль, применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Следует ли данной организации распределять расходы в целях налогообложения прибыли на прямые и косвенные в соответствии со ст. 320 НК РФ?
Ответ: Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют при исчислении налога на прибыль расходы на реализацию с учетом особенностей, предусмотренных ст. 320 Налогового кодекса РФ, предполагающей деление расходов на прямые и косвенные. В этой связи торговой организации следует распределять расходы в целях налогообложения прибыли на прямые и косвенные в соответствии со ст. 320 НК РФ независимо от применяемого метода учета доходов и расходов.
Обоснование: Для налогоплательщиков, использующих кассовый метод, порядок определения расходов и доходов установлен ст. 273 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ в случае применения кассового метода определения доходов и расходов налогоплательщик обязан учитывать у себя в налоговом учете расходы после их фактической оплаты с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных ст. ст. 261, 262 НК РФ;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом особенностей, предусмотренных ст. 320 НК РФ. Указанная статья предполагает деление расходов на прямые и косвенные. В этой связи торговой организации следует распределять расходы в целях налогообложения прибыли на прямые и косвенные в соответствии со ст. 320 НК РФ независимо от применяемого метода учета доходов и расходов.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.06.2015
