Вопрос: Организация (первоначальный кредитор), применяющая кассовый метод, по договору цессии уступила денежное требование к заемщику, возникшее из договора беспроцентного займа. Требование уступлено до наступления срока возврата займа, предусмотренного договором, при этом от уступки требования получен убыток. В каком порядке учитывается для целей налогообложения прибыли полученный убыток? Применяется ли в этом случае специальный порядок признания убытка, установленный п. 1 ст. 279 НК РФ, или положения данной нормы на налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, не распространяются и налоговая база при уступке права требования, вытекающего из договора займа, определяется по общим правилам в соответствии с п. 2 ст. 273, пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ?
Ответ: В ситуации, когда организация (первоначальный кредитор), применяющая кассовый метод, по договору цессии уступила денежное требование к заемщику, возникшее из договора беспроцентного займа, а требование уступлено до наступления срока возврата займа, предусмотренного договором, при этом от уступки требования получен убыток, п. 1 ст. 279 НК РФ не применяется.
Пункт 1 ст. 279 НК РФ применяется только в отношении налогоплательщиков, осуществляющих исчисление доходов (расходов) по методу начисления. Поэтому налогоплательщики, применяющие кассовый метод учета доходов (расходов), не учитывают для целей налогообложения прибыли убыток, полученный от уступки права требования долга по договору займа.
Обоснование: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
При этом в соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Если цена приобретения (создания) имущественных прав, указанных в п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).
В то же время следует учитывать, что в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
Аналогично согласно пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходом приравниваются убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации требование уступлено первоначальным кредитором до наступления срока возврата займа.
В соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.
При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы, исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разд. V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
Положения п. 1 ст. 279 НК РФ также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.
Следовательно, п. 1 ст. 279 НК РФ применяется только в отношении налогоплательщиков, осуществляющих исчисление доходов (расходов) по методу начисления. Поэтому налогоплательщики, применяющие кассовый метод учета доходов (расходов), не учитывают для целей налогообложения прибыли убыток, полученный от уступки права требования долга по договору займа.
Н.Н.Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
19.06.2015
