Вопрос: Торговая организация осуществляет продажу товаров через интернет-магазин. Товары доставляются до покупателей — физических лиц почтовыми отправлениями с наложенным платежом (через ФГУП «Почта России»). Покупатели оплачивают товары наличными денежными средствами при получении. Впоследствии денежные средства зачисляются на расчетный счет торговой организации. В какой момент определяется налоговая база по НДС? Должна ли торговая организация выставлять счета-фактуры в адрес покупателей? Если да, то в каком порядке?
Ответ: Налоговая база по НДС при продаже товаров через интернет-магазин (при условии, что товар оплачивается покупателем при его получении на почте, а денежные средства, полученные в счет оплаты товаров, зачисляются на расчетный счет продавца) определяется на дату передачи товаров в отделение почты для пересылки покупателю. Составлять счет-фактуру при таком способе торговли необходимо в общеустановленном порядке. В то же время между покупателем — физическим лицом и продавцом может быть заключено соглашение о несоставлении счетов-фактур.
Обоснование: В целях применения гл. 21 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС. Поскольку никаких особенностей исчисления налоговой базы по НДС для случаев реализации товаров дистанционным способом НК РФ не предусмотрено, она определяется в общеустановленном порядке — на день отгрузки товаров (ст. 167 НК РФ).
Датой отгрузки товаров в целях исчисления НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя либо перевозчика (Письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 01.11.2012 N 03-07-11/473). Таким образом, дата передачи товаров в отделение почты для пересылки покупателю и будет признаваться датой отгрузки, на которую определяется налоговая база по НДС.
Что касается порядка заполнения счетов-фактур, то при продаже товаров организация розничной торговли освобождается от обязанности выставления счетов-фактур в случае реализации товаров за наличный расчет и выдачи покупателю кассового чека или иного документа установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). В данной ситуации торговое предприятие получает денежные средства за проданные товары на банковский счет, то есть в безналичном форме (между торговой организацией (заказчиком) и ФГУП «Почта России» (исполнителем) заключается договор об осуществлении почтовых переводов денежных средств физических лиц (покупателей) в адрес торговой организации с применением технологий электронной пересылки переводов в Единой системе почтовых переводов), соответственно, указанная норма здесь не действует. Справедливости ради отметим, что чиновники, не опровергая факт неприменения в данной ситуации положений п. 7 ст. 168 НК РФ, допускают (с учетом того, что физические лица не являются плательщиками НДС и указанный налог к вычету не принимают), выписывать счета-фактуры в одном экземпляре по итогам налогового периода без указания в них информации о покупателях (в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки) (Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-09/14382, от 25.05.2011 N 03-07-09/14).
Отметим, что данные рекомендации не вполне соответствуют налоговому законодательству. В то же время пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ предусматривает, что при реализации товаров лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС (в том числе физическим лицам), продавец по письменному согласию с покупателем счета-фактуры может не составлять. В этом случае в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни (например, почтовые квитанции, отчеты ФГУП «Почта России», бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (Письмо Минфина России от 20.06.2014 N 03-07-09/29630).
Отметим, что при продаже товаров дистанционным способом предложение товара в его описании, обращенное к неопределенному кругу лиц (в случае, если оно достаточно определено и содержит все существенные условия договора), признается публичной офертой. Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар либо с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека (иного документа), подтверждающего оплату товара (п. п. 12, 20 Правил продажи товаров дистанционным способом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612).
По нашему мнению, избежать налоговых рисков, связанных с несоставлением счетов-фактур в адрес физических лиц, торговая организация может путем получения согласия покупателей одним из двух способов:
— непосредственно на своем сайте в сети Интернет посредством заполнения соответствующей анкеты (обратим внимание, что автоматическое проставление галочки под условиями оферты, содержащей в том числе формулировку о возможности несоставления счетов-фактур, может быть признано налоговыми органами несостоятельной. Гораздо менее рискованно, чтобы в названной анкете содержались данные, позволяющие идентифицировать покупателя);
— в момент доставки товара. Напомним, что продавец в момент доставки товара обязан довести до сведения покупателя в письменной форме информацию, поименованную в п. 9 Правил продажи товаров дистанционным способом, в том числе сведения о правилах продажи товаров.
С.В.Манохова
Консалтинговая группа «Аюдар»
19.06.2015
