Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю строительными материалами через магазин, торговая площадь которого равна 100 кв. м. Доставка материалов покупателям осуществляется на безвозмездной основе. Однако такая доставка осуществляется не из указанного магазина, а со склада. Данная организация применяет общую систему налогообложения и планирует перейти на применение ЕНВД.
Может ли в рассматриваемой ситуации организация перейти на применение ЕНВД?
Ответ: Организация, осуществляющая розничную торговлю строительными материалами через магазин, торговая площадь которого равна 100 кв. м, и их доставку со склада покупателям на безвозмездной основе, имеет право перейти на применение ЕНВД, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В ст. 506 ГК РФ установлено, что по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
На основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей гл. 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
В ст. 346.27 НК РФ регламентировано, что розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации деятельность организации признается розничной торговлей, а не поставкой товаров, так как непосредственная продажа строительных материалов осуществляется в магазине, площадь которого не превышает установленного НК РФ предела.
В Письме Минфина России от 31.03.2014 N 03-11-11/13995 указывается, что, если розничная торговля строительными материалами осуществляется через объект торговли, который, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, является объектом стационарной торговой сети, такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения гл. 26.3 НК РФ и переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Соответственно, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией строительных материалов, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м с последующей отгрузкой и (или) бесплатной доставкой покупателям приобретенных строительных материалов со склада, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Аналогичная позиция также была изложена в Письме Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-06/3/71.
Таким образом, исходя из совокупного анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России в рассматриваемой ситуации организация имеет право перейти на применение ЕНВД.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.06.2015
