Вопрос: Организация приобрела право требования по договору займа. Указанная организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Имеет ли право организация уменьшить налогооблагаемую базу по УСН в рассматриваемой ситуации на расходы на приобретение права требования?
Ответ: Организация не имеет права уменьшить налогооблагаемую базу по УСН на расходы на приобретение права требования по договору займа, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
На основании п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
В силу п. 2 ст. 382 ГК РФ для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
Согласно п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
В п. 2 ст. 346.14 НК РФ установлено, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, имеет право уменьшить налогооблагаемую базу. Расходы на приобретение права требования по гражданско-правовому договору в указанный перечень не вошли.
Таким образом, налогоплательщик в рассматриваемой ситуации не имеет права на уменьшение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на стоимость приобретенного права требования по договору займа.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53599 указывается, что затраты на приобретение имущественных прав в виде прав требования в обязательстве в целях налогообложения при применении УСН не учитываются.
(Также см. Письмо Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-06/2/23302.)
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что в рассматриваемой ситуации организация не имеет права уменьшить налогооблагаемую базу по УСН на расходы на приобретение права требования.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.06.2015
