Вопрос: Физическое лицо приобрело земельный участок, а впоследствии зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя. Данный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Имеет ли право индивидуальный предприниматель в рассматриваемой ситуации учесть в целях применения УСН расходы на приобретение земельного участка?
Ответ: Если физическое лицо приобрело земельный участок, а впоследствии зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», то этот индивидуальный предприниматель не имеет права учесть в целях применения УСН расходы на приобретение земельного участка, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
На основании п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, указанные в п. 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, положения НК РФ предусматривают возможность учесть в составе расходов затраты на приобретение земельного участка только в том случае, если он приобретен после регистрации физического лица в качестве предпринимателя. До государственной регистрации физическое лицо не может являться налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-11/53610 разъясняется, что индивидуальный предприниматель не вправе учесть расходы на приобретение земельного участка, осуществленные им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Также в Письме Минфина России от 10.04.2013 N 03-11-11/142 указывается, что индивидуальный предприниматель не вправе учесть расходы на приобретение земельного участка и строительных материалов, осуществленные им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, несмотря на тот факт, что указанные земельный участок и строительные материалы изначально приобретались физическим лицом в целях дальнейшего их использования в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с названным специальным налоговым режимом.
Аналогичная позиция была изложена и в Письмах Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-11/88, от 03.04.2012 N 03-11-11/114.
Таким образом, из совокупного анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует вывод, что в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель не имеет права учесть в целях применения УСН расходы на приобретение земельного участка.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.06.2015
