Вопрос: В январе 2015 г. налоговый орган по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика направил в налоговый орган по месту нахождения организации ее налоговую декларацию по транспортному налогу за 2014 г. и налоговую декларацию по земельному налогу за 2014 г. На основании этих деклараций налоговый орган по месту нахождения организации провел камеральные проверки, составил акты и принял решения о привлечении организации к налоговой ответственности. Согласно Постановлениям ФАС Поволжского округа от 25.06.2009 по делу N А65-12648/2008, от 11.10.2011 по делу N А65-4530/2011 возможность проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика не означает наличие у этого налогового органа права на принятие решения о привлечении налогоплательщика к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности. Могут ли вышеуказанные решения быть признаны недействительными как принятые с превышением налоговым органом по месту нахождения организации своих полномочий?
Ответ: По вопросу привлечения крупнейшего налогоплательщика к налоговой ответственности по итогам камеральной проверки декларации, переданной инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам в инспекцию по месту нахождения налогоплательщика, существуют противоположные мнения как в пользу налоговых органов, так и в пользу налогоплательщиков. Поэтому доказывать превышение полномочий налоговыми органами по месту нахождения организации при вынесении ими решений о привлечении налогоплательщика к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности), возможно, придется в судебном порядке с учетом арбитражной практики, сложившейся в регионе деятельности указанного налогоплательщика.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 82 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, в частности, посредством налоговых проверок, осуществляемых в рамках ст. 87 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям. При этом Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, налогоплательщиков.
Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н утверждены Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (далее — Особенности). Пунктом 1 Особенностей определено, что постановка на учет крупнейших налогоплательщиков осуществляется в Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 2 Приказа МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» администрирование организаций — крупнейших налогоплательщиков (далее — организации) осуществляется на федеральном уровне — в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и на региональном уровне — в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее — управления).
Согласно п. 4 ст. 363.1 и п. 4 ст. 398 Кодекса налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации по транспортному и земельному налогам в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
В соответствии с п. 1 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Из положений п. 5 ст. 88 Кодекса следует, что при установлении нарушений в ходе камеральной налоговой проверки должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 Кодекса. Порядок составления акта налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения указанного акта регламентированы положениями ст. ст. 100 и 101 Кодекса.
Учитывая изложенное, положениями Кодекса установлено, что обязанность по проведению камеральных налоговых проверок и оформлению результатов данных проверок возложена на налоговый орган, в который налогоплательщиком представляются налоговые декларации.
Указанный вывод подтверждается судебной практикой.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2013 по делу N А45-21306/2012 сделан вывод о том, что налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков и право привлекать к ответственности принадлежит данному налоговому органу. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.03.2013 по делу N А45-21303/2012 указано, что согласно п. п. 6.2.2, 6.7, 7.4 ранее действующего Положения о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.08.2005 N 101н, право привлекать к налоговой ответственности крупнейших налогоплательщиков и взыскивать с них налоговые санкции является исключительной прерогативой Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
Кроме того, следует учесть, что, хотя делегирование полномочий по проверке деклараций по земельному, транспортному налогам предусмотрено Приказом ФНС России от 11.03.2010 N ММ-7-6/107@ «Об утверждении Порядка организации обработки налоговых деклараций (расчетов), поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших» (действовавшим до 01.09.2014), а также Приказом ФНС России от 31.07.2014 N ММВ-7-6/398@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи», некоторые суды при рассмотрении соответствующих споров придерживаются позиции, согласно которой возможность проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика не означает наличие у этого налогового органа права на принятие решения о привлечении налогоплательщика к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности. Указанная правовая позиция изложена в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 11.10.2011 по делу N А65-4530/2011, от 25.06.2009 N А65-12648/2008.
Вместе с тем в судебной практике существует и противоположная позиция. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.05.2013 по делу N А55-15899/2012 указано, что Кодекс не устанавливает правило о том, что проверки крупнейших налогоплательщиков осуществляет исключительно налоговая инспекция по крупнейшим налогоплательщикам. Делегирование полномочий по проверке налоговой декларации на основании Приказа ФНС России N ММ-7-6/107@ не противоречит положениям Кодекса. При таких обстоятельствах, по мнению суда, принятие решения по результатам камеральной налоговой проверки руководителем налогового органа, проводившего проверку, а не налогового органа, где налогоплательщик состоит на учете в качестве крупнейшего, соответствует положениям ст. 101 Кодекса.
Аналогичный вывод изложен в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.07.2010 N Ф09-5578/10-С2 (Определением ВАС РФ от 31.12.2010 N ВАС-14207/10 отказано в пересмотре Постановления от 19.07.2010).
М.В.Пизенгольц
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.06.2015
