Вопрос: Организация А заключила договор со страховой компанией о страховании дебиторской задолженности. Согласно условиям договора страхуются только сделки с дебиторами, одобренными страховой компанией. С целью получения такого одобрения страховая компания назначает организацию В для проведения оценки кредитоспособности дебитора. По итогам проведения оценки организация В представляет организации А акты и счета-фактуры.
Можно ли учесть затраты на оценку кредитоспособности дебитора при исчислении налога на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, организация А, заключившая договор со страховой компанией о страховании дебиторской задолженности и во исполнение договора вынужденная прибегать к услугам организации В для проведения оценки кредитоспособности дебитора, может для целей исчисления налога на прибыль учесть в составе прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль затраты на оплату услуг организации В как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в расходах учитываются затраты, которые обоснованы, документально подтверждены и понесены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. В одном из своих Определений суд пришел к следующему выводу: все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения от 16.12.2008 N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения от 04.06.2007 N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения от 04.06.2007 N 366-О-П).
Минфин России в Письмах от 20.10.2014 N 03-03-06/1/52651, от 21.07.2014 N 03-03-06/1/35513, от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15487 разъяснял, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
В данной ситуации результат оценки кредитоспособности дебиторов влияет на принятие решения о страховании дебиторской задолженности по сделкам с контрагентом, что, в свою очередь, позволит организации снизить риск возникновения убытков.
Таким образом, по нашему мнению, расходы на оценку кредитоспособности обоснованы и связаны с предпринимательской деятельностью организации, направленной на получение дохода.
Данные затраты организация может учесть в составе прочих расходов как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При методе начисления эти расходы признаются на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Е.И.Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
22.06.2015
