Вопрос: Вправе ли налоговый орган приостановить операции организации — налогового агента по ее счетам в банке и переводы ее электронных денежных средств в случае непредставления налоговым агентом сведений о доходах физлиц за истекший налоговый период и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период?
Ответ: Налоговый орган не вправе приостановить операции организации — налогового агента по ее счетам в банке и переводы ее электронных денежных средств в случае непредставления налоговым агентом сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период. Отметим, что с 01.01.2016 налоговый орган вправе приостановить операции организации — налогового агента по ее счетам в банке и переводы ее электронных денежных средств в случае непредставления налоговым агентом расчета налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее — Закон N 113-ФЗ)), если иное не предусмотрено п. 4 указанной статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Как следует из п. 1 ст. 76 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 113-ФЗ), приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. 3 указанной статьи и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 76 НК РФ установлено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.
Согласно п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих случаях:
1) в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации — в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом;
2) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной п. 5.1 ст. 23 НК РФ обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган — в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.
Как следует из изложенных норм, перечень случаев, когда возможно принятие решения о приостановлении операций организации по ее счетам в банке и переводов ее электронных денежных средств, является исчерпывающим. НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 113-ФЗ) не содержит указания на такой случай, как непредставление сведений налоговым агентом.
Законом N 113-ФЗ внесены изменения в НК РФ.
Пункт 2 ст. 230 НК РФ изложен в новой редакции, которой предусматривается следующее.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено п. 4 указанной статьи;
расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений.
Налоговые агенты — организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога на доходы физических лиц, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в том числе в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений указанных организаций, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).
Налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.
Также ст. 76 НК РФ дополняется п. 3.2, устанавливающим, что решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.
В этом случае решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением этого налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
Данные изменения вступают в силу с 01.01.2016 (ч. 3 ст. 4 Закона N 113-ФЗ).
Анализируя данные изменения, следует заключить, что, с одной стороны, законодателем вводится обязанность налогового агента по НДФЛ представлять в налоговый орган новый вид документа — расчет налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом; с другой стороны, предусматривается новое право налогового органа приостановить операции налогового агента по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств в случае непредставления именно указанного расчета, а не сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период.
Положений о том, что налоговый орган вправе приостановить операции налогового агента по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств в случае непредставления налоговым органом сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период, НК РФ (в ред. Закона N 113-ФЗ) по-прежнему не содержит.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
22.06.2015
