Вопрос: Музей краеведения имеет льготу по НДС в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Имеет ли музей право отказаться от указанной льготы и воспользоваться правом на налоговое освобождение по ст. 145 НК РФ?
Ответ: По нашему мнению, отказаться от льготы по НДС в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ и воспользоваться правом на налоговое освобождение по ст. 145 НК РФ нельзя.
Обоснование: В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе реализация входных билетов на посещение аттракционов в парках культуры и отдыха, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности. При этом в целях применения данного освобождения к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
Услуги, поименованные в указанном пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, оказываемые организациями, не включенными в перечень организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, установленный данным подпунктом, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается порядка определения выручки для целей применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, то при решении данного вопроса необходимо руководствоваться Письмом ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@.
Данное Письмо говорит, что в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превышает в совокупности 2 000 000 руб.
При этом нормами указанной статьи НК РФ не предусмотрено исключений из суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), операций, не подлежащих налогообложению НДС либо не признаваемых объектом налогообложения по НДС.
Вместе с тем согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12, по смыслу указанной нормы НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, согласно позиции ВАС РФ, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.
При этом в Постановлении Президиума ВАС РФ N 10252/12 указывается на возможность пересмотра на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятых на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в данном Постановлении толкованием.
Таким образом, постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой налоговым органам следует руководствоваться при рассмотрении вопроса о целесообразности доначисления сумм НДС в рассматриваемом случае.
Учитывая изложенное, размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
Следует также отметить, что НК РФ не всегда позволяет отказаться от права использовать освобождение от уплаты НДС. В частности, если организация осуществляет операции, поименованные в п. 3 ст. 149 НК РФ, она может отказаться от освобождения. А вот не применять освобождение по операциям, перечисленным в п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, нельзя (абз. 1 п. 5 ст. 149 НК РФ).
Таким образом, отказаться от льготы по НДС в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ нельзя.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.06.2015
