Вопрос: У налогоплательщика, имеющего несовершеннолетнего ребенка, в 2014 г. родился еще один ребенок; при этом ранее, до рождения указанных детей, у налогоплательщика родился мертвый ребенок, свидетельство о рождении которого не выдавалось. В целях учета данного ребенка в общем количестве детей налогоплательщика при предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, каким документом можно подтвердить, что у налогоплательщика был первый ребенок?
Ответ: Для целей получения вычета по НДФЛ наличие у налогоплательщика первого ребенка, родившегося мертвым, можно подтвердить справкой по форме N 26 «Справка о рождении» (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния»), выдаваемой органами ЗАГС.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах (с 01.01.2012): 1400 руб. — на первого ребенка; 1400 руб. — на второго ребенка; 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка.
При этом при подсчете детей учитывается их общее количество, включая детей, которые умерли (Письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10, от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33, от 29.12.2011 N 03-04-05/8-1124).
По нашему мнению, применительно к рассматриваемой ситуации в целях предоставления стандартных налоговых вычетов ребенок, родившийся мертвым, как и ребенок, родившийся живым, но впоследствии умерший, будет считаться первым ребенком, вычет в отношении которого не предоставляется, а живущие дети — вторым и третьим ребенком, вычеты в отношении которых составят 1400 руб. и 3000 руб. соответственно.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ соответствующий налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Однако НК РФ не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на вычет; в зависимости от конкретного случая состав их может быть различным (см. также Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021).
Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния» свидетельство о рождении ребенка, родившегося мертвым, не выдается. По просьбе родителей (одного из родителей) выдается документ, подтверждающий факт государственной регистрации рождения мертвого ребенка (форма N 26).
Учитывая изложенное, наличие у налогоплательщика первого ребенка, родившегося мертвым, можно подтвердить справкой по форме N 26, выдаваемой органами ЗАГС.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
12.03.2014
