Вопрос: Продавец реализует товары (работы, услуги) лицам, не являющимся плательщиками НДС либо освобожденным от этих обязанностей. Имеется согласие сторон сделки о несоставлении счетов-фактур. Стоимость отгруженных покупателю товаров была уменьшена в результате изменения объема поставки. Вправе ли продавец заявить вычет по НДС на сумму разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения, без корректировочного счета-фактуры?
Ответ: В случае если счет-фактура не составляется на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ, то при уменьшении стоимости отгруженных товаров продавец вправе заявить вычет на сумму разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения, на основании первичных документов, подтверждающих согласие покупателя на уменьшение стоимости отгруженных товаров.
Обоснование: Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Таким образом, при уменьшении стоимости отгруженных товаров продавец может заявить к вычету соответствующие разницы в сумме НДС.
В силу пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик вправе при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур не выставлять счета-фактуры лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.
Так, в Письме Минфина России от 20.01.2015 N 03-07-05/1271 разъяснено, что, если счета-фактуры не составляются на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, при уменьшении стоимости отгруженных товаров продавец вправе заявить вычет на основании первичных документов, подтверждающих согласие покупателя на уменьшение стоимости отгруженных товаров (или факт уведомления покупателя о таком уменьшении). При этом указанные первичные документы подлежат регистрации продавцом в книге покупок.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
23.06.2015
