Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН, осуществлять деятельность по предоставлению персонала другим юридическим лицам?
Ответ: В настоящее время организация, применяющая УСН, вправе осуществлять деятельность по предоставлению персонала другим юридическим лицам.
С 01.01.2016 законодательство регламентирует понятие деятельности по предоставлению труда работников (персонала). При этом устанавливается прямой запрет на применение УСН частными агентствами занятости, осуществляющими деятельность по предоставлению труда работников (персонала).
В то же время организация, применяющая УСН, вправе с 01.01.2016 осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) не в качестве частного агентства занятости, если работники с их согласия направляются временно к:
юридическому лицу, являющемуся аффилированным лицом по отношению к направляющей стороне;
юридическому лицу, являющемуся акционерным обществом, если направляющая сторона является стороной акционерного соглашения об осуществлении прав, удостоверенных акциями такого акционерного общества;
юридическому лицу, являющемуся стороной акционерного соглашения с направляющей стороной.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
В п. 3 ст. 346.12 НК РФ приведены лица, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, ст. 346.13 НК РФ посвящена регулированию порядка и условий начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие.
Положения гл. 26.2 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 05.05.2014 N 116-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», далее — Закон N 116-ФЗ) не предусматривают запрета на применение УСН для организаций, которые осуществляют деятельность по предоставлению персонала другим юридическим лицам, а равно не запрещают при применении УСН осуществлять такую деятельность.
Законом N 116-ФЗ вносятся существенные изменения в нормативные правовые акты.
Так, Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (далее — Закон N 1032-1) дополняется ст. 18.1, посвященной осуществлению деятельности по предоставлению труда работников (персонала).
На основании п. 1 ст. 18.1 Закона N 1032-1 осуществление деятельности по предоставлению труда работников (персонала) — направление временно работодателем (далее также — направляющая сторона) своих работников с их согласия к физическому лицу или юридическому лицу, не являющимся работодателями данных работников (далее также — принимающая сторона), для выполнения данными работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах, под управлением и контролем принимающей стороны.
Как следует из п. 3 ст. 18.1 Закона N 1032-1, осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе:
1) частные агентства занятости — юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации и прошедшие аккредитацию на право осуществления данного вида деятельности, проводимую уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в порядке, установленном Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений;
2) другие юридические лица, в том числе иностранные юридические лица и их аффилированные лица (за исключением физических лиц), на условиях и в порядке, которые установлены федеральным законом, в случаях, если работники с их согласия направляются временно к:
юридическому лицу, являющемуся аффилированным лицом по отношению к направляющей стороне;
юридическому лицу, являющемуся акционерным обществом, если направляющая сторона является стороной акционерного соглашения об осуществлении прав, удостоверенных акциями такого акционерного общества;
юридическому лицу, являющемуся стороной акционерного соглашения с направляющей стороной.
Пунктом 8 ст. 18.1 Закона N 1032-1 предусматривается, что в качестве частных агентств занятости, осуществляющих деятельность по предоставлению труда работников (персонала), не могут выступать субъекты предпринимательства, применяющие специальные налоговые режимы.
Кроме того, п. 3 ст. 346.12 НК РФ дополнен пп. 21, предусматривающим, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).
Закон N 116-ФЗ, как следует из ст. 7 данного Закона, вступает в силу с 01.01.2016.
Анализируя приведенные изменения, следует заключить, что с 01.01.2016 законодательство регламентирует понятие деятельности по предоставлению труда работников (персонала). При этом устанавливается прямой запрет на применение УСН частными агентствами занятости, осуществляющими деятельность по предоставлению труда работников (персонала).
В то же время по смыслу Закона N 116-ФЗ организация, применяющая УСН, вправе с 01.01.2016 осуществлять деятельность по предоставлению труда работников (персонала) не в качестве частного агентства занятости, если работники с их согласия направляются временно к:
юридическому лицу, являющемуся аффилированным лицом по отношению к направляющей стороне;
юридическому лицу, являющемуся акционерным обществом, если направляющая сторона является стороной акционерного соглашения об осуществлении прав, удостоверенных акциями такого акционерного общества;
юридическому лицу, являющемуся стороной акционерного соглашения с направляющей стороной.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
23.06.2015
