Вопрос: Организация А, осуществляющая деятельность по организации фестивалей, заключила с организацией Б договор о спонсорской рекламе, согласно которому организация А размещает информацию об организации Б на сайте, на баннерах и на билетах при проведении фестиваля с информацией о спонсорстве. Необходимо ли организации А включать в состав доходов получение спонсорских средств от организации Б по указанному договору при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Если организация А, осуществляющая деятельность по организации фестивалей, заключила с организацией Б договор о спонсорской рекламе, согласно которому организация А размещает информацию об организации Б на сайте, на баннерах и на билетах при проведении фестиваля с информацией о спонсорстве, то организации А необходимо включить в состав доходов при исчислении налога на прибыль спонсорские средства, полученные по договору спонсорской рекламы от организации Б.
Обоснование: В силу п. п. 9 и 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон N 38-ФЗ) спонсор — лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.
Спонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.
ФАС России в п. 4 Письма от 09.08.2006 N АК/13075 «О распространении рекламы пива» указал, что в соответствии со ст. 3 Закона N 38-ФЗ под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. При этом Закон N 38-ФЗ содержит четкое указание на то, что в качестве спонсора может выступать исключительно лицо, а не товар, а также на то, что данное лицо должно быть определено в рекламе именно в качестве спонсора.
Согласно п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации), внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Статьей 251 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Доход в виде спонсорских средств, полученных по договору спонсорской рекламы, в данном перечне отсутствует.
Как разъяснил Минфин России в Письме от 17.01.2013 N 03-03-06/4/5, спонсорский вклад, полученный общественной организацией по договору о спонсорской рекламе, признается платой за рекламу и, соответственно, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у спонсируемой организации как доход от оказания услуг за плату.
Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72, УФНС России по г. Москве от 30.10.2006 N 20-12/95217.
Таким образом, доходы в виде спонсорских средств, полученных по договору спонсорской рекламы, учитываются у спонсируемой организации в составе доходов при исчислении налога на прибыль.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.06.2015
