Вопрос: Организация кинематографии получила бюджетные средства, выделенные из бюджета субъекта РФ на производство социально ориентированной аудиовизуальной продукции.
Каким образом следует организации кинематографии учитывать в целях налога на прибыль полученные субсидии до и после 2015 г.?
Ответ: До 2015 г. в соответствии с п. 4.2 ст. 271 Налогового кодекса РФ, если за счет субсидий, предоставленных организации кинематографии из бюджета субъекта РФ, создавался нематериальный актив (аудиовизуальное произведение), полученные средства учитывались в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с даты получения указанных средств. С 1 января 2015 г. указанный пункт утратил силу. Порядок налогообложения субсидий определен п. 4.1 ст. 271 НК РФ, изложенным в новой редакции Федерального закона от 29.12.2014 N 465-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 465-ФЗ).
Обоснование: Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ для организаций кинематографии установлен особый порядок признания в составе доходов средств государственного финансирования в виде субсидий, предусмотренных Федеральным законом от 22.08.1996 N 126-ФЗ «О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации» (далее — Закон N 126-ФЗ), а также средств, полученных из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма.
В соответствии с п. 4.2 ст. 271 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.) средства государственного финансирования в виде субсидий, предусмотренные Законом N 126-ФЗ, а также средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с даты получения указанных средств.
Данный порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения (создания) за счет этого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения (создания) за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение (создание) амортизируемого имущества.
Согласно ст. 6 Закона N 126-ФЗ органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут участвовать в осуществлении мер государственной поддержки кинематографии.
В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
К указанным нематериальным активам согласно пп. 7 п. 3 ст. 257 НК РФ относится исключительное право на аудиовизуальные произведения.
На основании п. 2 ст. 258 НК РФ по нематериальным активам, указанным в пп. 1 — 3, 5 — 7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
Таким образом, как указано в Письме Минфина России от 03.04.2015 N 03-03-06/1/18885, если за счет средств субсидий, предоставленных организации кинематографии из бюджета субъекта Российской Федерации, создается нематериальный актив (аудиовизуальное произведение), полученные средства отражаются в составе доходов в порядке, установленном п. 4.2 ст. 271 НК РФ.
Аналогичная правовая позиция содержится также в Письме Минфина России от 02.10.2014 N 03-03-06/1/49441.
Также следует отметить, что с 1 января 2015 г. согласно Закону N 465-ФЗ п. 4.2 ст. 271 НК РФ утратил силу.
При этом порядок налогообложения субсидий с 1 января 2015 г. определен п. 4.1 ст. 271 НК РФ, изложенным в новой редакции Закона N 465-ФЗ.
Так, в соответствии с п. 4.1 ст. 271 НК РФ в составе внереализационных доходов признаются субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
24.06.2015
