Вопрос: В региональном законе срок уплаты авансового платежа по налогу на имущество организаций привязан к сроку представления квартальной бухгалтерской отчетности, которая в ИФНС России не представляется. Надо ли коммерческой организации уплачивать авансовые платежи или надо уплатить только налог по итогам года?
Ответ: Если в региональном законе срок уплаты авансового платежа по налогу на имущество организаций зависит от срока представления квартальной бухгалтерской отчетности, которая в ИФНС России не представляется, коммерческой организации следует уплачивать налог на имущество организаций только по итогам года.
Обоснование: Поскольку налог на имущество организаций относится к региональным налогам, он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 372 НК РФ). В частности, закон субъекта РФ устанавливает такие элементы налога на имущество, как порядок и сроки его уплаты (п. 3 ст. 12, п. 2 ст. 372 НК РФ).
Сроки уплаты налогов и сборов могут определяться в том числе указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено (п. 3 ст. 57 НК РФ). Так, например, Законом Республики Северная Осетия — Алания установлено, что уплата авансового платежа по налогу на имущество производится по итогам каждого квартала в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал (ст. 3 Закона Республики Северная Осетия — Алания от 28.11.2003 N 43-РЗ «О налоге на имущество организаций»).
С 1 января 2013 г. организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, пп. «а» п. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»). Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Таким образом, с 1 января 2013 г. квартальная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не представляется.
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ).
Если в соответствии с региональным законом срок уплаты авансовых платежей зависит от срока представления квартальной бухгалтерской отчетности, которая с 2013 г. не представляется, значит, срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество таким региональным законом не определен. Следовательно, авансовые платежи по налогу нельзя считать установленными. Поэтому в таком субъекте РФ авансовые платежи по налогу на имущество организаций в течение года не уплачиваются, а уплачивается только налог на имущество по итогам года.
Е.А.Рожкова
Издательство «Главная книга»
24.06.2015
