Вопрос: Физлицо является медиатором, осуществляет профдеятельность в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 193-ФЗ и получает вознаграждение. Может ли вознаграждение медиатора облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН?
Ответ: Вознаграждение медиатора не может являться объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 193-ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)» (далее — Закон N 193-ФЗ) медиатор, медиаторы — независимое физическое лицо, независимые физические лица, привлекаемые сторонами в качестве посредников в урегулировании спора для содействия в выработке сторонами решения по существу спора.
На основании ч. 1 ст. 15 Закона N 193-ФЗ деятельность медиатора может осуществляться как на профессиональной, так и на непрофессиональной основе.
В силу ч. 1 ст. 10 Закона N 193-ФЗ деятельность по проведению процедуры медиации осуществляется медиатором, медиаторами как на платной, так и на бесплатной основе, деятельность организаций, осуществляющих деятельность по обеспечению проведения процедуры медиации, — на платной основе.
Согласно ч. 2 ст. 10 Закона N 193-ФЗ оплата деятельности по проведению процедуры медиации медиатора, медиаторов и организации, осуществляющей деятельность по обеспечению проведения процедуры медиации, осуществляется сторонами в равных долях, если они не договорились об ином.
В п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с ч. 3 ст. 15 Закона N 193-ФЗ деятельность медиатора не является предпринимательской деятельностью.
Исходя из анализа вышеприведенных норм следует, что медиаторская деятельность не является предпринимательской деятельностью, поэтому не может облагаться УСН как предпринимательская.
Обратимся к разъяснениям официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме ФНС России от 05.05.2015 N ГД-17-3/53 разъясняется, что, поскольку полученное медиатором вознаграждение за осуществление регулируемой Законом N 193-ФЗ деятельности по проведению процедуры медиации не является доходом от предпринимательской деятельности, оно не может облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Еще ранее в Письме Минфина России от 25.07.2011 N 03-04-05/3-529 указывалось, что доходы медиатора, полученные от указанной деятельности, облагаются НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм Закона N 193-ФЗ и НК РФ, а также разъяснения официальных органов следует вывод, что доход медиатора облагается НДФЛ, но не подпадает под налогообложение УСН, так как деятельность медиатора не является предпринимательской.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
24.06.2015
