Вопрос: Между ООО (дистрибьютор) и ОАО (поставщик) заключен договор поставки транспортных средств, согласно которому основной обязанностью дистрибьютора являются выкуп транспортных средств у ОАО и поиск конечного покупателя на эти товары.
Деятельность дистрибьютора подлежит стимулированию путем выплаты премий при условии выполнения им плана продаж.
Согласно условиям договора за достижение заранее определенного объема продаж дистрибьютору выплачивается премия в размере, установленном в виде фиксированной суммы, относящейся к заранее определенному объему продаж товара, достигнутому покупателем за конкретный период.
Должно ли ООО уплатить НДС с сумм выплаченных ему премий?
Ответ: ООО не должно уплачивать НДС с сумм выплаченных ему премий. Выплата премий за достижение определенного объема продаж не связана с оплатой реализованных транспортных средств, поскольку действия по достижению установленного объема продаж не являются оказанием услуг по смыслу ст. 779 Гражданского кодекса РФ. При этом предоставление рассматриваемых премий не уменьшает для целей исчисления НДС налоговую базу применительно к операциям по договору поставки.
Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
В силу п. 1 ст. 779 ГК РФ существенным условием договора оказания услуг является обязанность исполнителя по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия).
В рассматриваемом случае деятельность дистрибьютора по реализации транспортных средств поставщика, а также выполнение плана продаж не могут рассматриваться в качестве оказания услуг по смыслу ст. 779 ГК РФ, поскольку такие действия неразрывно связаны с обязательствами по договору поставки. Следовательно, премии, полученные ООО, не могут быть квалифицированы как оплата оказанных услуг.
В Письме Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-11/13674 указано, что премии (поощрительные выплаты) за достижение определенного объема продаж товаров продавца, полученные покупателем товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у покупателя не включаются.
Выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование покупателя в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров. Такие премии не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые покупателем поставщикам (Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11, ФАС Поволжского округа от 05.11.2013 N А06-9078/2011).
Таким образом, на суммы премий, полученных дистрибьютором от продавца, не распространяются требования пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поскольку указанные премии не связаны с оплатой реализованных транспортных средств. То есть указанные суммы не облагаются НДС.
На основании п. 2.1 ст. 154 НК РФ выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.
В рассматриваемой ситуации договором не предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии. Следовательно, предоставление рассматриваемых премий не уменьшает для целей исчисления НДС налоговую базу применительно к операциям по договору поставки.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
25.06.2015
