Вопрос: Организация, осуществляющая экспорт товаров, для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0% представила документы, указанные в ст. 165 НК РФ, в частности копии железнодорожных накладных, на которых таможенный орган сделал отметки о станции отправления, о дате отправки товара, а также проставил штамп «Товар вывезен». Налоговый орган отказал в применении налоговой ставки по НДС в размере 0%, ссылаясь на то, что на указанных копиях не стоит отметка «Выпуск разрешен». Правомерен ли отказ налогового органа?
Ответ: Отказ налогового органа в применении налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов со ссылкой на то, что на копиях железнодорожных накладных не стоит отметка «Выпуск разрешен», неправомерен, поскольку на указанных копиях, представляемых в налоговый орган для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, штамп «Выпуск разрешен» не проставляется.
Обоснование: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 данной статьи, представляются, в частности, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом особенностей, предусмотренных данным подпунктом.
Соответственно, для подтверждения применения нулевой ставки необходимо представить документы, определенные в п. 1 ст. 165 НК РФ, в частности копии товаросопроводительных документов. При этом НК РФ не содержит требований о том, какая отметка должна находиться на данном документе.
Данный вопрос был предметом рассмотрения ряда арбитражных судов. Как указал суд, налогоплательщик, располагая только дубликатами железнодорожных накладных, не имеет правовой и фактической возможности получить у таможенных органов штамп «Выпуск разрешен» на дубликатах таможенных накладных.
Суд пришел к выводу, что доводы налогового органа об обязательном проставлении отметки «Выпуск разрешен» не основан на нормах действующего законодательства, в том числе положениях п. 1 ст. 165 НК РФ, п. 1 Письма ГТК России от 30.06.2004 N 01-06/24123 «О проставлении таможенными органами таможенных штампов на железнодорожных накладных» (Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.09.2014 N А45-2319/2013, от 03.09.2014 N А45-2643/2013).
Таким образом, на копиях железнодорожных накладных, представляемых в налоговый орган для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, штамп «Выпуск разрешен» не проставляется.
Соответственно, отказ налогового органа неправомерен.
Д.В.Завгородний
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
25.06.2015
